Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь FAQ Написать работу КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Ценностные начала налогового права и правовые пределы налоговой политики государстваСодержание книги
Поиск на нашем сайте
1.1. Исторический метод – историко-правовой – появление налога как инструмента, посредством которого парламент санкционирует изъятие денежных средств из частной собственности лиц - налогоплательщиков, которым принадлежат частные денежные фонды, для формирования публичных денежных фондов – бюджетов за счет перечисления в них указанных денежных средств. Поэтому единственной правовой формой установления налога является закон как акт парламента, право собственности первично, охраняется государством и может быть ограничено только законом как актом парламента путем определения в нем всех существенных элементов налогового обязательства. Какие-либо иные исторические формы обязательных платежей, существовавшие до парламентаризма, неприемлемы. 1.2. Сравнительный метод – сравнительно-правовой – 4 базовых модели системы налогов в мире в зависимости от ролей различных видов налогов в бюджетных доходах: Англосаксонская модель, в которой превалируют прямые налоги; Евроконтинентальная модель, в которой превалируют социальные налоги и значительное место занимают косвенные налоги (НДС – европейское изобретение: Франция – родина НДС, далее он распространился по всей Европе (6 директива ЕС по НДС, которая была взята за основу при подготовке проекта главы 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость»); Латиноамериканская модель, в которой превалируют косвенные налоги, так как их юридическая конструкция позволяет защитить бюджет от инфляции; Российская модель, в которой превалируют природноресурсные налоги, но ситуация будет изменяться из-за тенденции к снижению природноресурсной ренты. Смешанная модель предусматривает диверсифицированную структуру налоговых доходов, чтобы избежать зависимости бюджета от отдельного вида либо группы доходов. 1.3. Социологический метод предусматривает необходимость обеспечения баланса публичных и частных интересов в налоговом праве при сбалансированности бюджета, устойчивом и прогрессивном социально-экономическом развитии. 2.Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства Налоговая политика – выработка и реализации официальной позиции государства по следующим основным вопросам: 1) какую долю национального дохода можно извлекать с помощью бюджетных поступлений вообще и, в частности, в помощью налогов; 2) как эта сумма должна распределяться между социальными группами и между отраслями экономики; 3) как эта сумма должна распределяться между отдельными налогоплательщиками.
3 элемента приемов реализации в праве налоговой политики государства: - правовое регулирование налогообложения, направленное на развитие производительных сил в рост промышленного производства, экономическое развитие в прирост ВВП; - приоритеты в выборе субъектов и объектов налогообложения; - учет индивидуальной способности к уплате налога.
Экономическая (объективная) предпосылка налоговой политики: Кривая Лаффера; Политическая (субъективная) предпосылка налоговой политики: Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию и Основные направления налоговой политики Правительства РФ.
Тенденции налоговой политики современной России: Временное снижение ставок и количества налогов при фактической открытости и тенденции к расширению системы обязательных платежей; которые должны быть названы налогами и учтены в системе налогов. Причина – сокращение спроса на природные ресурсы и тенденция к снижению природоресурсной ренты. Неопределенность и карательность сохраняется. Бремя доказывания в налоговых спорах переносится с налогового органа на налогоплательщика. Защита прав налогоплательщиков перенесена из судебной системы в систему налоговых органов. С одной стороны, по существу спора судебная практика складывается, главным образом, не в интересах налогоплательщиков, так как позитивные тенденции в судебной практике учитываются налоговыми органами при урегулировании спора в системе налоговых органов. С другой стороны, закрепилась позитивная тенденция удовлетворения заявленных требований о возмещении расходов на восстановление нарушенных прав в суде в размере, приближенном к фактическим затратам на ведение дела в суде.
3.Ценностные начала налогового права и правовые пределы налоговой политики государства в конституционных принципах налогообложения и сборов – правовых позициях конституционного суда по вопросам налогообложения и сборов с учетом их универсального значения: - принципы, обеспечивающие реализацию основ конституционного строя - государственного и общественного устройства: публичной цели, приоритета финансовой цели в налогообложении, ограничения специализации налогов, установления их только законом, ограничения форм, специальная процедура налогового законотворчества, единства налоговой системы с разграничением налоговых полномочий между РФ, ее субъектами и муниципальными образованиями; - принципы, обеспечивающие реализацию прав и свобод человека и гражданина: всеобщность, соразмерность, юридическое и фактическое равенство налогообложения.
4. Понятие фискально-правовой техники; 5. Классификация приемов фискально-правовой техники; 6. Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники; 7. Презумпции и фикции в налоговом праве; 1. Понятие фискально-правовой техники Фискальная техника – это экономическое понятие - система приемов налогообложения; Фискально-правовая техника – это правовое понятие – система приемов правового регулирования налоговых отношений. С учетом того, что налог – это обязательное и принудительное индивидуально-безвозмездное изъятие имущества в денежной форме (денежных средств), принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, т.е. изъятие собственности налогоплательщика, фискально-правовая техника – это система приемов такого изъятия, которые регулируются налоговым правом и определяются в налоговом законодательстве. Фискально-правовая техника – это методы определения элементов юридического состава налога и налогового контроля за их реализацией в налоговом правоотношении с применением обеспечивающих такую реализацию мер принуждения либо иных способов обеспечения исполнения налоговых обязательств. Фискально-правовая техника является цивилизационной и культурной ценностью, искусством налогообложения, предполагающим определенность, исключающую двусмысленность либо иную множественность смыслов, правовых конструкций, которые аналогичны правовым конструкциям гражданского права. В отличие от гражданского права, в котором имущественные отношения являются индивидуально-возмездными и добровольными, т.к. основаны на равноправии их субъектов, в налоговом праве имущественные отношения таковыми не являются, так как налог - индивидуально- безвозмездный и принудительный платеж, в то время как источники налоговых изъятий, т.е. объекты налогообложения, центральное место среди которых отводится доходу, и источники информации о них, находятся у налогоплательщиков (в их руках). Такая ситуация порождает 2 проблемы: · проблему справедливости и экономического основания налога для целей общественного благосостояния и экономического развития; · проблему правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налога для целей бюджетной обеспеченности. Приемы фискально-правовой техники используются для решения указанных проблем.
Правовые пределы фискально-правовой техники:
1. Применение приемов фискально-правовой техники не должно ограничивать гражданский оборот и свободу предпринимательской деятельности; 2. Приемы фискальной техники должны быть адекватны целям правового регулирования.
2. Классификация приемов фискально-правовой техники
2 группы приемов фискально-правовой техники:
1. Юридические приемы конструкции (элементов юридического состава) налогов; 2. Юридические приемы налогового контроля и принуждения в налоговой сфере.
3.Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники (в частности, презумпции и фикции в налоговом праве)
1. Юридические приемы конструкции (элементов юридического состава) налогов:
1) Разделение налогоплательщика и иного лица, включенного в правовой механизм уплаты налога с учетом конструкции элементов юридического состава налога (налогоплательщик - носитель налогов в косвенных налогах; налогоплательщик – налоговый агент для удержания налога у источника выплаты при расчетах с физическими лицами и с иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, при выплате дивидендов российским юридическим лицам (есть в действующем налоговом законодательстве, но есть и проблемы с разделением в правоприменительной и судебной практике); 2) Налогообложение по внешним признакам (налог на игорный бизнес, ЕНВД в действующем налоговом законодательстве, но проявляется тенденция к отходу от этого приема); 3) Солидарное налогообложение (оффшоры, холдинги, акцизы при совместной деятельности, консолидированная группа налогоплательщиков в действующем налоговом законодательстве); 4) Отбрасывание оболочки юридического лица (налогообложение фактического бенефициара в соглашениях об избежании двойного налогообложения, взыскание налогов с основных (преобладающих, участвующих) компаний по задолженности зависимых (дочерних) компаний и наоборот в п. 2 ч. 2 ст. 45 НК РФ); 5) Договорные формы налогообложения (СРП, инвестиционный налоговый кредит в действующем налоговом законодательстве).
2. Юридические приемы налогового контроля и принуждения в налоговой сфере: 1) Контроль доходов по расходам (в действующем налоговом законодательстве отсутствует, однако попытка его использования в отношении крупных покупок физических лиц была предпринята в ст.ст. 86.1 – 86.3 НК РФ, которые отменены); 2) Получение информации от третьих лиц (нотариусов, регистрирующих и лицензирующих органов (ст. 85 НК РФ), банков (ст. 86 НК РФ)); 3) Определение налогового обязательства на основании данных аналогичных налогоплательщиков (п. 7 ч. 1 ст. 31 НК РФ); 4) Возможность расчета налога на основании рыночных цен (правила трансфертного ценообразования в НК РФ); 5) Право на выкуп казной имущества при занижении суммы налога в налоговой декларации по стоимости товара, указанной в налоговой декларации (в действующем налоговом законодательстве отсутствует); 6) Специальный документ налогового учета (счет-фактура с введением контрагента, заинтересованного в его получении в ст. 169 НК РФ); 7) Определение результатов предпринимательской деятельности по затратам на ее ведение (например, при производстве неучтенной произведенной продукции по расходу электроэнергии, может быть использован при применении расчетного метода (п. 7 ч. 1 ст. 31 НК РФ)); 8) Технические приемы (ККМ, электронные счета-фактуры, электронная отчетность).
Универсальные приемы, относящиеся к 2 группам юридических приемов фискально-правовой техники одновременно: Использование юридических презумпций - прямо или косвенно закрепленных в законодательстве обязательных суждений, имеющих вероятностную природу, о наличии или отсутствии нормативных или фактических оснований для возникновения, изменения или прекращения прав и обязанностей, направленных на достижение целей правового регулирования – опровержимые и неопровержимые (обложение гражданско-правовых санкций по договору НДС как выплат, связанных с реализацией) и фикций - заведомо ложных положений, которые объявляются истинными для достижения целей правового регулирования (бывшие граждане США признаются налоговыми резидентами США в течение 10 лет со дня утраты ими гражданства США). Презумпции добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях (во Франции закреплен общий принцип, в Великобритании - специальные правила, в Германии - общее правило: налоговая обязанность не может быть отклонена или уменьшена злоупотреблением формами института гражданского права, в России в законодательстве закрепляются специальные правила, а на практике применяются критерии обоснованности налоговой выгоды), невиновности, знания законодательства (определенность путем толкования, вступление в силу после обнародования, выполнение письменных разъяснений уполномоченных органов как основание для неприменения санкций за нарушения налогового законодательства), законности нормативного и индивидуального правового акта принятого компетентным органом с соблюдением установленного порядка его принятия и вступления в силу, облагаемости с учетом фактической способности налогоплательщика к уплате налога при установлении и определении элементов юридического состава налога. Фикции ограничены и должны быть прямо предусмотрены законодательством в исключительных случаях.
Презумпция добросовестности налогоплательщика (Постановление КС РФ от 12.10.1998 № 24-П, Определение КС РФ от 25.07.2001 № 138-О) как обоснованности его налоговой выгоды (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53) превалирует в настоящее время. 8. Понятие толкования норм законодательства о налогах и сборах; 9. Особенности толкования норм законодательства о налогах и сборах; 10. Аналогия в налоговом праве;
|
||||
Последнее изменение этой страницы: 2016-04-23; просмотров: 315; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 13.58.61.176 (0.007 с.) |