Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
При расследовании уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организацийСтр 1 из 3Следующая ⇒
ТИПОВАЯ МЕТОДИКА НАЛОГОВОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ ПРИ РАССЛЕДОВАНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ Э.Ф. Мусин, Р.С. Мелешев, С.В. Ефимов ЭКЦ МВД России; Экспертная задача Установление соответствия порядка исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, реализованного налогоплательщиком, положениям Налогового кодекса РФ; определение размера неисчисленных сумм налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Объекты исследования Объектами судебно-налоговой экспертизы являются материальные носители информации о характеристиках объектов налогообложения, об обстоятельствах исполнения обязательств по исчислению налогов и сборов. В общем случае, перечень документов, необходимых эксперту для проведения экспертного исследования включает в себя первичные учетные и иные первичные документы, регистры налогового и бухгалтерского учета, налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность, иные объекты исследования (черновые записи и протоколы допросов участников судопроизводства). Сущность методики Экспертные задачи, ставящиеся на разрешение эксперта-экономиста при назначении налоговой экспертизы в рамках расследования уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и налога на прибыль организаций (далее – налог на прибыль), зависят от способов совершения налоговых преступлений по данным налогам, которые, в свою очередь, основываются на механизме исчисления НДС и налога на прибыль. Порядок исчисления НДС устанавливается главой 21 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) и в общем виде заключается в расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет, как разницы между НДС с реализации товаров (работ, услуг), определяемого путем умножения налоговой базы на ставку налога, и НДС, выставленного налогоплательщику поставщиком при приобретении товара (работ, услуг), который представляет собой налоговый вычет по НДС. Таким образом, можно выделить два основных способа уклонения от уплаты НДС: - путем занижения налоговой базы налога; - путем завышения налоговых вычетов по НДС. В первом случае налоговый преступник осуществляет сокрытие объекта налогообложения - факта реализации товаров (работ, услуг), не отражает (не в полной мере отражает) выручку от реализации в учете, например, по товарообменным операциям, при наличной форме оплаты, переводе выручки на счета третьих лиц и т.д. Разновидностью данного способа может служить «лжекомиссия», когда реальный собственник товара выдает себя за комиссионера и реализует товар якобы от имени комитента, в действительности – фирмы-«однодневки». При этом налоговой базой по НДС выступает не вся стоимость товара, а лишь комиссионное вознаграждение.
Неотражение выручки от реализации товаров (работ, услуг) ведет к неисчислению налоговой базы по НДС и общей суммы налога, а в конечном итоге, суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Частным случаем данного способа выступает полное неисчисление налога, когда налогоплательщик не подает налоговую декларацию по НДС. При этом налогоплательщик не исчисляет не только налоговую базу, но и налоговые вычеты, которые он имел бы право применить. Следовательно, указанное требует от эксперта помимо определения налоговой базы и соответствующей суммы НДС, также исследования обстоятельств приобретения товаров (работ, услуг) и возможности применения налогоплательщиком налоговых вычетов. При втором способе уклонения налоговый преступник фальсифицирует документы, подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг), а именно договор на приобретение (поставку), накладные, счета-фактуры, платежные поручения и иные первичные учетные документы, подтверждающие отгрузку и оплату товара. Далее он вносит соответствующие сведения в регистры бухгалтерского и налогового учета, в связи с чем, искаженные сведения о якобы совершенных операциях приобретения товаров (работ услуг) находят отражение в итоговых показателях, переносимых в бухгалтерскую и налоговую отчетность. Кроме того, по НДС выделяется еще один способ, связанный с тем, что налоговым законодательством предусмотрена возможность неплательщикам НДС выставлять налог в счетах-фактурах при продаже товаров (работ, услуг) (п.5 ст.173 НК РФ) для того, чтобы покупатель этот НДС включил в вычеты. В этом случае, продавец – неплательщик НДС, выделивший НДС в счете-фактуре, должен эту сумму заплатить в бюджет.
Следовательно, указанный способ уклонения от уплаты НДС заключается в неисчислении НДС, который подлежит уплате в бюджет в связи с выделением его в счетах-фактурах хозяйствующим субъектом, когда он не обязан был его выделять: при реализации товаров, не подлежащих налогообложению НДС, плательщиками единого налога на вмененный доход и единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения и т.д. Порядок исчисления налога на прибыль, установленный главой 25 Налогового кодекса РФ, предполагает определение прибыли как разницы между доходами, полученными налогоплательщиком в налоговом периоде, и расходами, понесенными им в связи с осуществлением деятельности, направленной на извлечение дохода. Полученная таким образом налоговая база умножается на ставку налога. В связи с этим, можно выделить два основных способа уклонения от уплаты налога на прибыль: - путем занижения доходной части налоговой базы; - путем завышения расходной части. Конкретные проявления данных способов на практике весьма разнообразны, однако в целом сводятся к описанным ранее примерам, касающимся уклонения от уплаты НДС. Таким образом, в практике экспертно-криминалистических подразделений органов внутренних дел выделяются пять типовых экспертных задач, ставящихся на разрешение налоговой экспертизы при расследовании уклонения от уплаты НДС и налога на прибыль: 1. Определение суммы неисчисленного НДС, подлежащего уплате исследуемым лицом в бюджет в конкретный исследуемый период, в результате формирования налоговой базы по НДС не в соответствии с законодательством о налогах и сборах (занижения налоговой базы по НДС). 2. Определение суммы неисчисленного НДС, подлежащего уплате исследуемым лицом в бюджет в конкретный исследуемый период, в результате применения налоговых вычетов по НДС не в соответствии с законодательством о налогах и сборах (завышения налоговых вычетов по НДС). 3. Определение суммы неисчисленного НДС, подлежащего уплате исследуемым лицом в бюджет в конкретный исследуемый период в связи с выставлением счетов-фактур с выделением в них сумм НДС, когда такое выделение необязательно. 4. Определение суммы неисчисленного налога на прибыль, подлежащего уплате исследуемым лицом в бюджет в конкретный исследуемый период, в результате формирования налоговой базы по налогу не в соответствии с налоговым законодательством путем занижения доходов исследуемого лица. 5. Определение суммы неисчисленного налога на прибыль, подлежащего уплате исследуемым лицом в бюджет в конкретный исследуемый период, в результате формирования налоговой базы по налогу не в соответствии с налоговым законодательством путем завышения расходов исследуемого лица. Примеры различных формулировок вопросов по данным экспертным задачам раскрываются далее при рассмотрении конкретных типовых методик, а также содержатся в Приложении №1. Возможно объединение экспертных задач в зависимости от обстоятельств совершения налоговых преступлений – уклонение более чем одним способом и одновременно от двух налогов. На практике встречается постановка вопроса, предполагающего исследование всего порядка исчисления НДС и (или) налога на прибыль за один и более налоговый период и его соответствия налоговому законодательству. Указанная задача имеет ревизионный характер, поскольку требует проверки всей финансово-хозяйственной деятельности, либо значительной ее части. В связи с чем она не разрешается в ходе налоговой экспертизы, а относится к компетенции сотрудников подразделений документальных проверок и ревизий.
Во избежание постановки подобных ревизионных вопросов необходимо ориентировать следователя на формулирование вопросов с указанием на конкретные обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, содержащие нарушения налогового законодательства, по которым следователь осуществлял доследственную проверку и возбуждал уголовное дело. На разрешение налоговой экспертизы, назначаемой при расследовании уклонения от уплаты НДС и налога на прибыль, не ставятся вопросы, требующие определения фиктивности отдельных операций или части финансово-хозяйственной деятельности, мнимости или притворности сделок. В случае проведения исследования и формулирования вывода по данным вопросам, эксперт выходит за пределы своей компетенции, поскольку осуществляет гражданско-правовую квалификацию, что является исключительной прерогативой лица, ведущего производство по уголовному делу. При производстве налоговой экспертизы, назначаемой при расследовании уклонения от уплаты НДС и налога на прибыль, эксперт не отвечает на вопрос об экономической целесообразности понесенных налогоплательщиком затрат. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8, часть 1, Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.[1] Подзадачи Объекты исследования Для решения экспертных задач, связанных с занижением доходов и налоговой базы по НДС, в соответствии с Налоговым кодексом РФ необходимо изучение следующих документов:
1. Налоговые декларации по налогу на прибыль и (или) по НДС. 2. Налоговые регистры по налогу на прибыль (доходы от реализации, внереализационные доходы) и (или) НДС (книга продаж). При отсутствии налоговых регистров либо недостаточности сведений из них, в случае если в учетной политике предприятия указано на соответствие налогового и бухгалтерского учетов, допускается использовать данные бухгалтерского учета. 3. Приказы (положения) об учетной политике и (или) учетной политике в целях налогообложения. 4. Документы, характеризующие фактическое получение исследуемым лицом выручки от реализации товаров (работ, услуг) – для расчета НДС и (или) налога на прибыль; и внереализационных доходов – для расчета налога на прибыль. При этом, к указанным документам в зависимости от обстоятельств дела относятся: 4.1. Первичные учетные документы исследуемого лица, не нашедшие отражения в учете (приходный кассовый ордер, накладная, счет-фактура, акты приемки-передачи товара, выполненных работ, оказанных услуг и т.д.); 4.2. Иные первичные документы, содержащие сведения о финансово-хозяйственной деятельности исследуемого лица (договоры, свидетельствующие о возможных операциях, не нашедших отражение в учете, финансовая корреспонденция, например, требующая перечислить выручку на счет третьего лица – кредитора исследуемого лица); 4.3. Первичные учетные документы контрагентов – 2-е экземпляры документов, отражающие операции с исследуемым лицом; 4.4. Регистры учета контрагента, содержащие данные из первичных документов - 2-х экземпляров, отражающие операции с исследуемым лицом (например, книга покупок контрагента); 4.5. Банковская выписка по лицевому счету; 4.6. Черновые записи (неофициальный учет), используемый экспертом только в случае, если на это специально указано следователем при назначении экспертизы; 4.7. Протоколы допроса директора, главного бухгалтера и иных лиц, разъясняющие или опровергающие сведения официального учета, используемые экспертом только в случае, если на это специально указано следователем при назначении экспертизы. Объекты исследования Для решения экспертных задач, связанных с завышением затрат по налогу на прибыль или применением «фиктивных» налоговых вычетов по НДС, в соответствии с Налоговым кодексом необходимо изучение следующих документов: 1. Налоговые декларации по налогу на прибыль и (или) по НДС. 2. Налоговые регистры по налогу на прибыль (расходы, учитываемые при исчислении налога, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль) и (или) НДС (книга покупок). При отсутствии налоговых регистров либо недостаточности сведений из них, в случае если в учетной политике предприятия указано на соответствие налогового и бухгалтерского учетов, допускается использовать данные бухгалтерского учета. 3. Документы, характеризующие фактическое осуществление затрат или приобретения товаров (работ, услуг) с НДС.
Приложение 1. ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ ТИПОВЫХ ВОПРОСОВ НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ, используемые при производстве налоговой экспертизы, назначаемой в рамках расследования уклонения от уплаты налога на прибыль и НДС: 1. Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ; 2. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ; 3. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете в Российской Федерации». 4. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». 5. Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998 г. "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации". 6. Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению". 7. Приказ Минфина РФ №114н от 19 ноября 2002 г. "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02".
[1] Определение Конституционного Суда от 4 июня 2007г. №320-О-П [2] Данный алгоритм может быть применен и при расчете суммы неисчисленного налога на прибыль в случае, если по налоговой декларации налогоплательщиком в исследуемом периоде не был получен убыток, и сумма исчисленного им налога не составила 0 руб. ТИПОВАЯ МЕТОДИКА НАЛОГОВОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ ПРИ РАССЛЕДОВАНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
|
|||||||||
Последнее изменение этой страницы: 2016-04-23; просмотров: 914; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 35.172.194.25 (0.024 с.) |