Лекция 12. Преступления в сфере налоговых правоотношений.

 

План:

1. Уклонение гражданина от уплаты налога.

2. Налоговая декларация.

3. Квалифицированные виды уклонения гражданина от уплаты налога.

Ключевые слова: декларация, налоги, штраф.

Уклонение гражданина от уплаты налога или иных обязательных платежей в государственный бюджет путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию или иные документы, связанные с исчислением или уплатой налогов или иных обязательных платежей в государственный бюджет, заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо об имуществе, подлежащем налогообложению, если это деяние повлекло неуплату налога или обязательных платежей в крупном размере, — наказывается штрафом в размере от двухсот до одной тысячи месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до десяти месяцев, либо привлечением к общественным работам на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до четырех месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет со штрафом в размере до двухсот месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух месяцев, или без такового.
2. То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, — наказывается штрафом в размере от пятисот до трех тысяч месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти месяцев до одного года, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в размере до трехсот месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех месяцев или без такового. Примечание. Неуплата гражданином налогов или иных обязательных платежей в государственный бюджет признается совершенной в крупном размере, если сумма неуплаченного налога или обязательных платежей превышает пятьсот месячных расчетных показателей.

Согласно ст. 35 Конституции РК каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги, сборы и иные обязательные платежи. Порядок уплаты налога физическими лицами регламентирован в Кодексе РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс РК) от 12 июня 2001 г. (с посл. изм. и доп.). Уплата налогов охватывает по существу все виды деятельности гражданина, связанные с получением доходов, от которых по различным основаниям в соответствии с законом предусмотрена обязанность представления налоговой декларации о совокупном годовом доходе. Декларация о подоходном налоге представляется в налоговый комитет по месту постоянного жительства физического лица не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Общественная опасность налоговых преступлений определяется высокой значимостью налогов в экономической деятельности общества, в результате чего причиняется значительный ущерб экономике нашего государства.
Объектом преступления являются общественные отношения по поводу осуществления основанной на законе финансовой деятельности государства.
Основанием для начисления и уплаты подоходного налога является декларация о доходах — это письменное заявление налогоплательщика на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов, сделках со взаимозависимыми лицами, налоговых льготах и исчисленной сумме налога (сбора) и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога (сбора) за истекший период (квартал, полугодие). Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу (сбору), в отношении которого он признан налогоплательщиком, если иное не установлено налоговым законодательством. Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту учета налогоплательщика в установленной законодательством форме. Объективная сторона преступления выражается в уклонении от уплаты налога путем бездействия, состоящего в непредставлении декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной; или путем действия, состоящего фактически в интеллектуальном подлоге, т. е. включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах. Согласно Налогового кодекса РК от 12 июня 2001 г. (с посл. изм. и доп.) под налогами понимаются законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер. Под другими обязательными платежами понимаются обязательные отчисления денег (сборы, пошлины, платежи) в бюджет, производимые в определенных размерах. В декларации физическое лицо под свою ответственность указывает все полученные им и подлежащие налогообложению доходы за год, источники их получения. Представление декларации о доходах и расходах является обязательной для граждан, совокупный доход которых достигает уровня, определенного налоговым законодательством РК, а также для тех, кто обладает несколькими источниками облагаемого налогом дохода либо имеет такие источники помимо основного места работы. Объектом налогообложения у граждан РК является их годовой доход, полученный из источников в РК и за ее пределами, как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе и в виде материальной выгоды; у физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в РК — из источников в РК. Совокупный годовой доход — это доход лица из различных источников в течение календарного года. Он включает в себя все виды доходов, в том числе: 1) доходы, полученные в виде оплаты труда и пенсионных выплат; 2) доходы от предпринимательской деятельности; 3) имущественные доходы.

Уклонение от уплаты налогов с организаций. Уклонение от уплаты налога или иных обязательных платежей в государственный бюджет с организаций путем непредставления декларации о совокупном годовом доходе в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию или иные документы, связанные с исчислением или уплатой налогов или иных обязательных платежей в государственный бюджет, заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо путем сокрытия других объектов налогообложения или иных обязательных платежей, или фактического местонахождения организации, если это деяние повлекло неуплату налога или обязательных платежей в крупном размере, наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в размере до трехсот месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех месяцев или без такового. 2. То же деяние, совершенное неоднократно, наказывается лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности и заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет со штрафом в размере от двухсот до пятисот месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев или без таковой. Примечание. Неуплата организацией налогов или иных обязательных платежей в государственный бюджет признается совершенной в крупном размере, если сумма неуплаченного налога или обязательных платежей превышает две тысячи месячных расчетных показателей.

В соответствии с налоговым законодательством РК объектами налогообложения являются не только физические, но и юридические лица. Уклонение юридическими лицами от уплаты налогов или иных обязательных платежей в крупном размере, является уголовно-наказуемым деянием, предусмотренным ст. 222 УК РК.
Общественная опасность налоговых преступлений определяется высокой значимостью налогов в экономической деятельности общества, в результате чего причиняется значительный ущерб экономике нашего государства.
Объектом преступления являются общественные отношения по поводу осуществления основанной на законе финансовой деятельности государства.
С объективной стороны данное преступление характеризуется бездействием в форме: 1) непредставления декларации о совокупном годовом доходе в случаях, когда подача деклараций является обязательной; 2) путем сокрытия других объектов налогообложения или иных обязательных платежей; либо действием в форме: 3) включения в декларацию или бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах. Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит их доходов, полученных в РК и за его пределами. Под резидентом понимается юридическое лицо, которое создано в соответствии с законодательством РК.
Под совокупным годовым доходом, подлежащим обложению подоходным налогом понимается разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода. Поэтому включение в декларацию о доходах заведомо искаженных данных можно определить, как сознательное занижение сведений о фактически полученных доходах или завышение размеров расходов, позволяющих уменьшить налогооблагаемую базу.