Бухгалтерські записи по обліку пасивних операцій з цінними паперами.

 

Зміст операції	Дебіт	Кредит
1. Випуск цінних паперів власного боргу емітовані банком з дисконтом: - на суму грошових коштів, що поступили - на суму дисконту 2. Амортизація суми дисконту по цінних паперах власного боргу (списується на витрати сума дисконту) 3. Випуск цінних паперів власного боргу (і продаж) емітовані банком з премією: - за номінальною вартістю - на суму премії 4. Амортизація по цінних паперах суми премії власного боргу емітованих банком 5. Погашення цінних паперів власного боргу шляхом їх викупу 6. Нарахування процентних витрат по цінних паперах власного боргу проданих із знижкою і з надбавкою 7. Сплата відсотків по цінних паперах власного боргу проданих із знижкою і надбавкою при настанні дати погашення 8. Продаж ощадних сертифікатів емітованих банком 9. Випуск власних векселів за номінальною вартістю з метою подальшим продажем або дострокового погашення: - за номінальною вартістю - на суму залишку неоплаченої премії - на суму не амортизованого дисконту У випадку якщо викуп власного векселя за ціною вище номінальною, то: - на суму різниці між ціною викупу і номінальної вартості

 

- 3 -

Облік вкладень цінних паперів не власної емісії в певний портфель починається з віддзеркалення придбання в системі рахунків бухгалтерською проводкою: Д-т рахунку №310 «Акції і інші цінні папери з нефіксованим прибутком в портфелі банку на продаж»; К-т рахунку № 1200 «Коррсчет в Національному банку України».

Придбані цінні папери враховуються на забалансових рахівницях.

Вкладення банку в цінні папери відбивається за первинною вартістю, тобто ціною придбання, їх вартість на ринку цінних паперів може зростати або знижуватися. Виходячи з принципу обережності, упровадженого в Україні по міжнародних стандартах, необхідно в кінці кожного місяця коригувати балансову вартість портфеля акцій на продаж за правилом нижчої вартості. Це означає, що вартість акцій відбивається тільки за нижчою вартістю з двох - балансовою або ринковою. При цьому ринкова вартість зменшується ще і на передбачені витрати від продажів - комісійні за брокерські, юридичні, консультаційні послуги, біржовий збір, держмито. На зниження (нереалізований збиток), який виникає, створюється резерв бухгалтерською проводкою: Д-т рахунку № 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів в портфелі банку на продаж»; К-т рахунку № 3190 «Резерв під знецінення цінних паперів в портфелі банку на продаж».

За рахунок цього резерву в кінці вже наступного місяця покривається різниця (збиток) від реалізації акцій за ціною, нижчою від їх придбання.

При перевищенні ринкової вартості над балансовою бухгалтерська проводка не робиться.

Дивіденди, якщо вони нараховуються в період знаходження акцій в портфелі банку на продаж, відображають на балансовому рахунку № 6300 «Дивідендний дохід за акціями і іншими вкладеннями».

Механізм бухгалтерського обліку операцій з придбання і продажу акцій (або інших цінних паперів) не власній емісії розглянемо на цифрових прикладах послідовно за кожним з чотирьох видів портфельних вкладень: на продаж; на інвестиції; пайова участь і в дочірні компанії.

Облік короткострокових вкладень в акції і інші цінні папери з нефіксованим прибутком в портфелі банку на продаж ведеться на забалансовому рахунку групи №310. Під час обліку цих операцій врахуємо і відобразимо такі особливості:

- зміна балансовій вартості цінних паперів в кінці кожного
місяця за правилом нижчої вартості, виходячи з принципу обережності;

- створення резерву під знецінення;

- можливе отримання дивідендів від стороннього емітента;

- зростання або зниження початкової ринкової вартості;

- необхідність створення спеціального страхового резерву.

Облік акцій в портфелі банку на продаж виглядає таким чином:

№ п/п	Зміст операцій	Бухгалтерські проводки	Сума, грн.
дебет	кредит
1.	Банк 01.10.02г. купив 500 акцій по 25грн. за одиницю	№3102 «Акції в портфелі банку на продаж»	Коррсчет, каса (або поточний рахунок)
2.	10.01.03г. поточна ринкова вартість акції виросла до 30грн., що перевищує вартість придбання.	У обліку не відбивається
3.	15.02.03г. банк отримав повідомлення, що на акції, які він придбав 13 жовтня, йому налічені дивіденди, що і було відбито в обліку банку.	№ 3108 «Нарахованих доходів по акціях і іншим ЦБ з нефіксованим прибутком в портфелі банку на продаж»	№6300 «Дивідендний дохід по акціях»
4.	28.02.03г. банк отримав грошове перерахування дивідендів	№1200 «Коррсчет в Національному банку України»	№3108 «Нараховані доходи по акціях»
5.	13.03.03г. банк реалізував 100 акцій по 27грн. за акцію: а)выручка від реалізації 100*27 = 2700; б) їх вартість за ціною придбання 100*25 = 2500; в) прибуток (2700-2500) = 200	№1200 «Коррсчет в Національному банку України» №3102 «Акції в портфелі банку на продаж»	№3102 «Акції в портфелі банку на продаж»   №6203 «Результат торгівлі цінними паперами на продаж»
6.	20.03.03г. по 400 акціям, які залишилися, поточна ринкова вартість знизилася по відношенню до ціни придбання з 25 до 23грн. На різницю в 800грн. 400*(25-23)=800 створюється резерв під знецінення цінних паперів	№ 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на продаж»	№3190 «Резерв під знецінення цінних паперів в портфелі банку на продаж»
7.	8 квітня весь пакет акцій, що залишився, в кількості 400 шт. реалізований, але вже, за ціною 20грн. За одиницю, на суму 8000 грн. (400*20), тоді як, по ціною придбання їх вартість складає 10000грн. (400*25). Втрати (збиток) складає 2000 грн. (10000-8000)	№1200 «Коррсчет в Національному банку України»	№3102 «Акції в портфелі банку на продаж»
8.	Збиток від продажу даного пакету акцій на суму 8000грн. перекривається спеціальним страховим резервом, який був створений 20.03.03г. (операція 6)	№3190 «Резерв під знецінення цінних паперів в портфелі банку на продаж»	№ 3102 «Акції в портфелі банку на продаж»
9.	Визначається остаточний фінансовий результат (в даному випадку збиток) від кулі-продажі пакету акцій в кількості 400 шт. як різниця між вартістю придбання (10000) і реалізації (8000) і відшкодуванням спеціальним страховим резервом 10000-8000-800=1200	№ 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж» (збиток)	№3102 «Акції в портфелі банку на продаж»

Тема 8. Облік депозитних операцій установ комерційних банків

1. Економічна суть депозитних операцій і характеристика рахунків для їх обліку

2. Облік депозитних операцій

3. Облік довірчих операцій

- 1 -

Депозити - це грошові кошти, які внесені до банку клієнтами, зберігаються на їх рахівницях і використовуються відповідно до укладеного договору і банківського законодавства.

Депозити, які використовуються в практиці сучасних банків, класифікуються:

По економічному змісту

- депозити до запитання;

- термінові депозити

Депозити до запитання, або платіжні депозити - це засоби, які знаходяться на поточних рахівницях і використовуються власниками для здійснення платежів (розрахунків) на користь третіх осіб через використання готівки або розрахункових інструментів. По цих депозитах банки або зовсім не платять відсотки, або використовують по ним низькі процентні ставки.

Термінові депозити, або депозити на певний термін, - це грошові кошти, які зберігаються на окремих рахівницях в банці, приносять власникові процентний дохід, не використовуються для платежів на користь третіх осіб і повинні бути повернені клієнтові в певний термін.

У складі термінових депозитів виділяють ощадні внески (депозити) і власні термінові депозити. У сучасній банківській практиці України ощадні внески відкриваються тільки приватним (фізичним) особам, що передбачає виконання певних вимог:

1) оформлення внеску супроводжується видачею ощадної книжки;

2) для виконання зобов'язань по внесенню або видачі засобів з внеску необхідно подати в банк ощадну книжку, в якій робиться запис по кожній операції;

3) внески можуть не мати чіткого фінансового терміну заощадження. Типи таких внесків, що пропонуються населенню, дуже різноманітні. Вони розробляються комерційними банками самостійно. Власні термінові депозити мають наступні особливості:

1) чітко фіксований термін зберігання;

2) оформляються депозитним договором;

3) при достроковому знятті депозиту банк застосовує штрафні санкції. Такі термінові депозити відкриваються всім клієнтам банку: суб'єктам господарської діяльності, центральним і місцевим органам влади, бюджетним установам, банкам і приватним особам.

Для обліку операцій по ощадних внесках і власних термінових депозитах в банці відкриваються депозитні рахунки. Класифікація термінових і ощадних депозитних рахунків приведена на мал. 1

Термін залучення депозитів

- короткострокові (до одного року)

- довгострокові (більше 1 року)

Депозитні рахунки - пасивні, мають кредитове сальдо. На даних рахівницях відображаються операції по залученню і використанню ощадних внесків і термінових депозитів як в національній валюті, так і в іноземній валюті.

- 2 -

Банк відкриває клієнтові терміновий або ощадний депозитний рахунок на підставі наступних документів:

- депозитного договору;

- картки із зразками підписів і відтисненням друку (для підприємств);

- паспорта або документа, який його замінює, і зразок підпису (для фізичної особи).

Депозитний договір складається між банком і підприємством. Він підтверджує право комерційного банку розпоряджатися позиковими засобами. У договорі визначається: дата внесення депозиту; сума депозиту; форма зарахування засобів на депозитний рахунок, процентна ставка за користування депозитом, періодичність виплати відсотків, відповідальність сторін, обставини розірвання договору. У договорі проставляється номер відкритого депозитного рахунку. Форма надходження засобів обговорюється в договорі.