Налоговый учет расходов на оплату труда

 

В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрения, а также расходы, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами), коллективными договорами, Положением об оплате труда или положениями Трудового кодекса РФ, расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работников и (или) на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год (в случае, если указанные резервы формируются), а также страховые платежи(за исключением начислений, не являющихся расходами в соответствии со ст. 270 НК РФ).

Расходы на оплату труда определяются по данным бухгалтерского учета, с последующей корректировкой в соответствии с требованиями Главы 25 НК РФ. При этом в фонд оплаты труда включаются стоимость услуг и предметов, бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством и суммы платежей (взносов) по договорам обязательного и добровольного страхования, в соответствии с пунктами 4, 5 и 16 статьи 255 НК РФ.

В целях равномерного учета предстоящих расходов для целей налогообложения Общество создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков по данным бухгалтерского учета.

Предельная сумма отчислений за 2013 год составляет – 10759326,00 рублей, ежемесячный процент отчислений в резерв составляет – 10,85% (Приложение №2) от суммы фактических расходов на оплату труда плюс отчисления в фонды страхования (ПФР, ОМС, ФСС, отчислений от несчастных случаев).

 

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА (ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ)

 

ВКЛЮЧЕНИЕ ОБЪЕКТОВ В СОСТАВ АМОРТИЗИРУЕМЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Амортизируемым признается имущество, принадлежащие Обществу на праве собственности и используемые им для извлечения дохода со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Лимит равный 40 000 рублей применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2011г.вне зависимости от даты их приобретения (изготовления).

В отношении объектов амортизируемого имущества, находящегося в эксплуатации по состоянию на 01.01.2011 г., первоначальная стоимость которых находится в интервале от 10 000 до 20 000 рублей (включительно), порядок ведения налогового учета не изменяется.

Объекты жилого фонда, приносящие доход, включаются в состав амортизируемого имущества. Объекты жилого фонда, не связанные с извлечением дохода, исключаются из состава амортизируемого имущества.

Специальная одежда со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей относится к амортизированному имуществу.

Стоимость специальной одежды, срок полезного использования которой менее либо равен 12 месяцев, а также специальной одежды, срок полезного использования которой более 12 месяцев и первоначальная стоимость менее либо равна 40 000 рублей, единовременно включается в состав материальных расходов в полной сумме в момент передачи в эксплуатацию.

 

ФОРМИРОВАНИЕ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В первоначальную стоимость основных средств до момента ввода в эксплуатацию включаются арендные платежи за землю, за исключением расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды (основание – ст. 264.1 НК РФ).

Стоимость фактических затрат на капитальное строительство, относящихся к нескольким объектам (проектно-изыскательские, прочие расходы), распределяются на стоимость каждого объекта по правилам бухгалтерского учета.

Если затраты возникли в период строительства (создания, приобретения) объекта основных средств (в период реконструкции или модернизации объекта основных средств), но по каким-либо причинам документы, подтверждающие эти затраты, поступили в Общество после принятия объекта основных средств к учету (техническая ошибка), производится уточнение стоимости объекта основных средств и суммы ранее начисленной амортизации.

Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости до момента включения объекта в состав амортизируемого имущества включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Данные расходы квалифицируются как расходы на приобретение (сооружение) объектов основных средств (основание - п.1 ст.257 НК РФ). После включения объекта основных средств в состав амортизируемого имущества указанные расходы включаются в случае их возникновения в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (основание - п. 1 пп.40 ст.264 НК РФ).

Первоначальная стоимость основных средств, принимаемых к налоговому учету, считается равной первоначальной стоимости соответствующих объектов, сформированной в бухгалтерском учете, за вычетом:

ü расходов, произведенных за счет целевого финансирования;

ü процентов за пользование заемными средствами, полученными Обществом для приобретения основных средств.

ü Стоимость объектов капитального строительства формируется исходя из фактических затрат на строительство и считается равной первоначальной стоимости соответствующих объектов, сформированной в бухгалтерском учете, за вычетом:

ü расходов, произведенных за счет средств целевого финансирования;

ü процентов за пользование заемными средствами, полученными Обществом для сооружения и изготовления основных средств.

Если затраты возникли в период строительства (создания, приобретения) объекта основных средств (в период реконструкции или модернизации объекта основных средств), но по каким-либо причинам документы, подтверждающие эти затраты, поступили в Общество после принятия объекта основных средств к учету (техническая ошибка), производится уточнение стоимости объекта основных средств и суммы ранее начисленной амортизации.

 

СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

 

Срок полезного использования основных средств определяется на дату ввода в эксплуатацию данного объекта, в соответствии с утвержденной Классификацией основных средств включаемых в амортизационные группы (далее – Классификация).

Если в результате модернизации и (или) реконструкции срок полезного использования увеличивается как первоначально принятый нормативный показатель функционирования, то исходя из определения срока полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ) Общество пересматривает первоначально принятый срок полезного использования для целей определения суммы амортизации после окончания процесса модернизации и (или) реконструкции. Указанный срок устанавливается комиссией, созданной на основании приказа генерального директора Общества, в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Срок полезного использования полностью самортизированных основных средств после проведения реконструкции и модернизации устанавливается Обществом в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, разработанной на основании классификации основных средств, определяемой Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 (с учетом изменений и дополнений).