Практическое занятие к теме 5

 

CОАО «ПрогрессКабель» на 1.01.2013 года имело следующие бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (Электронный вариант: файл «БухОтч_2012_Прогресс»).

За 2013 год были совершены следующие хозяйственные операции, содержание которых приведено в таблице 5.2.

Таблица 5.2. – Содержание хозяйственных операций за 2013 г.

№ ХО	Содержание хозяйственной операции	Сумма, млн. руб.	Тип ХО^1	Счет
Д	К
1.	Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков по покупным ценам без НДС НДС – 20%	77 220 ?
2.	Отпущены материалы в основное производство по фактической себестоимости	76 340
3.	Начислена амортизация по объектам основных средств	1 300
4.	Начислена амортизация по объектам нематериальных активов
5.	Начислена заработная плата работникам предприятия	10 110
6.	Произведены отчислены в фонд социальной защиты населения в размере 34% от суммы начисленной заработной платы	?
7.	Произведены отчисления в «Белгосстрах» от суммы начисленной заработной платы в размере 0,6%
8.	Из заработной платы произведены удержания: 10.1 подоходного налога (12%) 10.2 страховых взносов в фонд социальной защиты населения в размере 1% от суммы начисленной заработной платы	?   ?
	Сформирован резерв в счет предстоящей оплаты отпусков
	Начислен налог на недвижимость (удельный вес зданий, сооружений 25% в стоимости основных средств), 1%	?
	Оприходована выпущенная продукция по фактической себестоимости	86 800
	Отгружена готовая продукция покупателям по фактической себестоимости (реализация учитывается по моменту отгрузки)
	Отражена задолженность покупателей за отгруженную в их адрес продукцию по свободным отпускным ценам с НДС
	Списываются коммерческие расходы на себестоимость реализованной продукции (оплачена доставка продукции)
15 Н	Начислен НДС (20%)	?
16 П	Произведен зачет входного НДС
	Получены пени и неустойки от покупателей в связи с нарушением условий договоров
	Уплачены пени и неустойки поставщикам в связи с нарушением условий договоров
	Отражен финансовый результат от текущей деятельности	?
	Начислены проценты по краткосрочному кредиту
	Погашены проценты по краткосрочному кредиту (460 млн. руб.) и выплачена часть основного долга (520 млн. руб.)
	Получены проценты по депозиту
	Поступил аванс в счет предстоящих платежей по арендной плате
	Реализованы основные средства первоначальной (переоцененной) стоимостью 1600 млн. руб.: 24.1. Списана начисленная амортизация 24.2. Списана остаточная стоимость реализованных основных средств 24.3. Затраты по демонтажу выплачены сторонней организации 24.4. Отражена задолженность покупателей за реализованные им основные средства	?
	Начислен НДС по реализованным основным средствам по ставке 20%	?
	Отражена задолженность арендаторов по арендной плате за отчетный период

Продолжение таблицы 5.2

№ ХО	Содержание хозяйственной операции	Сумма, млн. руб.	Тип ХО^1	Счет
Д	К
	Списан финансовый результат от инвестиционной, финансовой и иной деятельности	?
	Начислен налог на прибыль, 18%	?
	5 % чистой прибыли направлено в резервный капитал	?
	Сумма неиспользованных прибылей относится в разряд нераспределенных	?
	Оплатили задолженность покупатели и заказчики
	Оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам	87 000
	Перечислены с расчетного счета платежи (произвольно по наличию денежных средств на расчетном счете): 32.1 в бюджет 32.2 в фонд социальной защиты населения	? ?

¹Тип хозяйственной операции определяется на основе формы, приведенной в таблице 5.3

 

Таблица 5.3 – Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс организации

Тип хозяйственной операции	характер изменения в балансе
актив	Пассив (собственный капитал и обязательства)	валюта (итог) баланса
1-й	больше (+)	больше (+)	+
2-й	меньше (–)	меньше (–)	–
3-й	больше (+) меньше (–)		не изменяется
4-й		больше (+) меньше (–)	не изменяется

 

Таблица 5.4 – Схема начисления НДС

Этапы	Формирование отпускной цены	Определение суммы НДС из выручки
1 этап	Полная производственная себестоимость + Прибыль = Отпускная цена без НДС (ОЦ = С/с + П)	НДС = (ОЦндс×НДС%)/(100 + НДС%)
2 этап	Налог на добавленную стоимость = = ОЦ× НДС%/100	ОЦ = ОЦндс –НДС
3 этап	Отпускная цена с НДС ОЦндс = С/с + П + НДС

Требуется:

1. Открыть к балансу счета бухгалтерского учета, отразить на них хозяйственные операции, закрыть их, рассчитав обороты по дебету и кредиту счетов за отчетный период, а также конечное сальдо по каждому счету бухгалтерского учета. Счета должны быть оформлены в следующем виде:

 

Активный счет		Пассивный счет
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Сальдо начальное				Сальдо начальное
№ ХО) сумма + № ХО) сумма + … = оборот по дебету Увеличение (+)	№ ХО) сумма + № ХО) сумма + … = оборот по кредиту Уменьшение (–)		№ ХО) сумма + № ХО) сумма + … = оборот по дебету Уменьшение (–)	№ ХО) сумма + № ХО) сумма + … = оборот по кредиту Увеличение (+)
Сальдо конечное = = Ск+Од–Ок				Сальдо конечное = = Ск+Ок –Од

2. Составить оборотную ведомость по счетам бухгалтерского учета по форме, представленной в таблице 5.5.

 

Таблица 5.5 – Оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухгалтерского учета за 2013г. (млн.руб.)

Наименование синтетических счетов	Сальдо на начало года	Обороты за год	Сальдо на конец года
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Первоначальная стоимость основных средств
Амортизация основных средств
Первоначальная стоимость нематериальных активов
Амортизация нематериальных активов
Вложения в долгосрочные активы
Материалы
Незавершенное производство
Готовая продукция и товары
Расходы будущих периодов
Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам
Краткосрочная дебиторская задолженность (дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, по налогам и сборам, по расчетам с персоналом и др.)
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства и их эквиваленты
Уставный капитал
Резервный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Долгосрочные кредиты и займы
Краткосрочные кредиты и займы
Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам, подрядчикам, исполнителям
Краткосрочная кредиторская задолженность по авансам полученным
Краткосрочная кредиторская задолженность по налогам и сборам
Краткосрочная кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению
Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда
Краткосрочная кредиторская по лизинговым платежам
Краткосрочная кредиторская задолженность собственнику имущества (учредителям, участникам)
Краткосрочная кредиторская задолженность прочим кредиторам
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих платежей
Итого за отчетный период

3. Используя оборотную ведомость, а также информацию бухгалтерских счетов составить бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках за 2013 г.

4. На основании данных бухгалтерской отчетности за два года и счетов бухгалтерского учета необходимо выполнить следующее:

- оценить чистые активы организации;

- рассчитать и проанализировать основные технико-экономические деятельности промышленного предприятия, провести анализ его финансового состояния, заполнив аналитические таблицы 5.6-5.13;

- на основании данных аналитических таблиц сделать выводы, оценить деятельность CОАО «Прогресс»; проиллюстрировать диаграммами и графиками тенденции развития.

В отчете по выполнению задания слушатель анализирует показатели деятельности и финансового состояния организации с учетом вида ее деятельности (обрабатывающая промышленность).

Таким образом, далее студенту нужно сделать следующее:

1. Пользуясь данными бухгалтерской отчетности, проанализировать показатели организации, осуществляющей производственную деятельность (таблица 5.6).

 

Таблица 5.6 – Показатели деятельности CОАО «Прогресс» за 2012 – 2013 гг.

Показатели	2012 г.	2013 г.	Изменение (+; –)	Темпы роста, %
1. Выпуск товарной продукции:
1.1. В действующих ценах, млн. руб.	95 160
1.2. В сопоставимых ценах, млн. руб.
2. Выручка-нетто от реализации продукции, товаров, работ, услуг:
2.1. В действующих ценах, млн. руб.
2.2. В сопоставимых ценах, млн. руб.
3. Затраты на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг:
3.1. В сумме, млн. руб.
3.2. Затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб.
4. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг):
4.1. В сумме, млн. руб.
4.2. В процентах к выручке от реализации (рентабельность продаж)
5. Прибыль (убыток) от текущей деятельности, млн. руб.
6. Прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, млн. руб.
7. Прибыль (убыток) до налогообложения, млн. руб.
8. Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли до налогообложжения, млн. руб.
9. Чистая прибыль, млн. руб.
10. Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.

Продолжение таблицы 5.6

Показатели	2012 г.	2013 г.	Изменение (+; –)	Темпы роста, %
11. Фондоотдача, руб.
12.Среднесписочная численность работников, чел.
13. Производительность труда, млн. руб.
14. Фондовооруженность, руб.
15. Фонд оплаты труда, млн. руб.	7 420
16. Средняя заработная плата на 1 работника, руб.

* стоимость товарной продукции рассчитывается как сумма стоимости произведенной продукции (производственная себестоимость поступившей на склад продукции) за отчетный период и величина плановой прибыли на данный объем произведенной продукции;

** при определении товарной продукции в сопоставимых ценах, необходимо ее величину в стоимостном выражении привести к ценам 2013 года при условии, что индекс цен в 2013 году составил 1,1.

 

2. Провести анализ финансового состояния организации. На первоначальном этапе анализа финансового состояния организации важно установить изменение суммы и структуры имущественного комплекса организации и источников его формирования. Для этого целесообразно составить аналитический баланс, в котором объединяются в группы однородные статьи. Это позволяет сократить число статей баланса, что повышает его наглядность. При этом необходимо руководствоваться логикой последующего анализа, в основе которой лежит подразделение активов на долгосрочные и краткосрочные (таблица 5.7).

 

Таблица 5.7 – Состав, структура и динамика активов CОАО «Прогресс» за 2012-2013 гг.

Показатели	На 01.01.2013 г.	На 01.01.2014 г.	Изменение (+; –)	Темпы роста, %
Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %
1. Долгосрочные активы
2. Краткосрочные активы, всего
в том числе:
Материалы
Незавершенное производство
Готовая продукция и товары
Расходы будущих периодов
Налог на добавленную стоимость
Краткосрочная дебиторская задолженность
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства и их эквиваленты
Итого

3. Провести анализ состава, динамики и структуры источников формирования активов организации (собственного капитала и обязательств) (таблица 5.8). На этом этапе проводится оценка того, за счет каких источников финансовых ресурсов организация осуществляет свою деятельность, какие изменения произошли в собственном капитале и обязательствах с точки зрения повышения (понижения) финансовой устойчивости организации, выявляются факторы, обусловившие их изменение, для обоснования оптимальности соотношения собственного и заемного капитала и др. Необходимо отметить, что при проведении горизонтального анализа, в случае значимого уровня инфляции, необходимо корректировать значения показателей на индекс цен для приведения их к сопоставимому виду.

 

Таблица 5.8 – Состав, структура и динамика источников формирования активов CОАО «Прогресс» за 2012-2013 гг.

Показатели	На 01.01.2013 г.	На 01.01.2014 г.	Изменение (+; –)	Темпы роста, %
Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %
1. Собственный капитал
2. Долгосрочные обязательства
3. Краткосрочные обязательства, всего:
в том числе:
3.1. Кредиты и займы
3.2. Краткосрочная кредиторская задолженность, всего:
в том числе:
3.2.1. Поставщикам, подрядчикам, исполнителям
3.2.2. По авансам полученным
3.2.3. По налогам и сборам
3.2.4. По социальному страхованию и обеспечению
3.2.5. По оплате труда
3.2.6. По лизинговым платежам
3.2.7. Собственнику имущества
3.2.8. Прочим кредиторам
3.3. Доходы будущих периодов
3.4. Резервы предстоящих платежей
Итого

4. Провести анализ структуры и динамики источников формирования краткосрочных активов организации (таблица 5.9). На этом этапе проводится оценка соотношения источников формирования наиболее ликвидной части средств организации – оборотных средств (краткосрочных активов).

Необходимым условием успешной работы предприятия является наличие собственных оборотных средств, которые могут быть использованы для приобретения материально-производственных запасов, поддержания незавершенного производства и на другие цели обеспечения производственно-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия. Собственные оборотные средства предназначены для финансирования текущей деятельности предприятия и характеризуют сумму средств, вложенных в оборотные активы. При отсутствии таких средств организация обращается к заемным источникам.

 

Таблица 5.9 – Структура и динамика источников формирования краткосрочных активов CОАО «Прогресс» за 2012-2013 гг.

Показатели	На 01.01.2013 г.	На 01.01.2014 г.	Изменение (+; –)	Темпы роста, %
Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %
1. Краткосрочные активы, всего
В том числе сформированные за счет следующих источников:
1.1. Краткосрочных кредитов и займов
1.2. Краткосрочной кредиторской задолженности и прочих видов краткосрочных обязательств
1.3. Собственных источников

 

5. Провести анализ динамики и соответствия теоретически допустимым и нормативно установленным значениям показателей ликвидности, которые раскрывают реальную и прогнозную платежеспособность организации (таблица 5.10).

Общая платежеспособность организации – это способность полностью покрывать долго- и краткосрочные обязательства имеющимися краткосрочными активами. Различают текущую и долгосрочную платежеспособность. Под долгосрочной платежеспособностью понимается способность организации рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Способность организации платить по своим краткосрочным обязательствам характеризует текущую платежеспособность. Ликвидность организации – это достаточность денежных и других средств для оплаты долгов в текущий момент. Уровень ликвидности зависит от сферы деятельности, соотношения краткосрочных и долгосрочных активов, величины и срочности оплаты обязательств. Ликвидность баланса – это степень покрытия обязательств организации активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. Чем короче период трансформации, тем выше ликвидность активов. Ликвидность активов – это способность активов трансформироваться в денежные средства. Таким образом, ликвидность – это необходимое и обязательное условие платежеспособности предприятия.

Расчитывают следующие показатели ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов) – отношение всей суммы краткосрочных активов к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает степень покрытия краткосрочными активами краткосрочных обязательств организации и характеризует ожидаемую платежеспособность на период средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств.

 

К_ТЛ = (5.1)

Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность на период средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности.

К_БЛ = (5.2)

 

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно.

К_АЛ = (5.3)

 

 

Таблица 5.10 – Сведения о ликвидности и платежеспособности CОАО «Прогресс» за 2012-2013 гг.

Показатели	На 01.01. 2013 г.	На 01.01.2014 г.	Изменение (+; –)	Темп роста, %
1. Краткосрочные активы, млн. руб.
2. Денежные средства, их эквиваленты и краткосрочные финансовые вложения, млн. руб.
3. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн. руб.
4. Краткосрочные обязательства, млн. руб.
5. Собственные оборотные средства (краткосрочные активы), млн. руб.
6. Показатели ликвидности:
6.1. Коэффициент абсолютной ликвидности
6.2. Коэффициент промежуточной (срочной) ликвидности
6.3. Коэффициент текущей ликвидности
6.4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

 

6. Провести анализ динамики показателей структуры капитала организации (таблица 5.11). В рамках данного направления проводится оценка финансовой устойчивости субъекта хозяйствования.

Финансовая устойчивость организации характеризуется финансовой независимостью от внешних заемных источников, способностью организации маневрировать финансовыми ресурсами, наличием необходимой суммы собственных средств для обеспечения основных видов деятельности.

Устойчивость финансового состояния организации оценивается системой абсолютных и относительных показателей путем соотношения заемных и собственных средств по отдельным статьям актива и собственного капитала и обязательств бухгалтерского баланса.

Высокая финансовая зависимость от внешних источников финансирования может привести к потере платежеспособности организации. Поэтому оценка финансовой устойчивости является важной задачей финансового анализа.

Как уже отмечалось выше, необходимым условием успешной работы организации является наличие собственных оборотных средств, величина которых определяется как сумма собственного капитала (итог раздела III бухгалтерского баланса) и долгосрочных обязательств (итог IV бухгалтерского баланса) за вычетом долгосрочных активов (итог раздела I бухгалтерского баланса). Таким образом, при расчете наличия собственных оборотных средств по данным баланса, необходимо к сумме собственных средств прибавлять долгосрочные кредиты и займы. Это связано с тем, что долгосрочные кредиты и заемные средства используются в основном на капитальные вложения и на приобретение основных средств. В этой связи вполне оправданно в расчетах учитывать сумму долгосрочных кредитов и займов (долгосрочных обязательств).

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, показывающий удельный вес собственных оборотных средств (краткосрочных активов) в общей их величине, или какая часть оборотных средств сформирована за счет собственного капитала, рассчитывается как отношение суммы итога раздела III бухгалтерского баланса и итога IV бухгалтерского баланса за вычетом итога раздела I бухгалтерского баланса к итогу раздела II бухгалтерского баланса.

Важной характеристикой устойчивости финансового состояния является коэффициент маневренности собственного капитала, равный отношению собственных оборотных средств организации к сумме собственного капитала. Коэффициент показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные активы, а какая часть капитализирована, т.е. вложена во долгосрочные активы. Данный коэффициент отражает долю собственных средств организации, находящихся в мобильной форме, позволяющей более или менее свободно маневрировать этими средствами. Низкое значение этого показателя означает, что значительная часть собственных средств организации закреплена в ценностях иммобильного характера, которые являются менее ликвидными, т.е. не могут быть достаточно быстро преобразованы в денежную наличность.

С финансовой точки зрения повышение коэффициента маневренности и его высокий уровень положительно характеризуют организацию: собственные средства при этом мобильны, большая часть их вложена не в основные средства и иные долгосрочные активы, а в оборотные средства (краткосрочные активы). Однако значение этого показателя может существенно варьировать в зависимости от вида деятельности организации и структуры ее активов: чем выше доля долгосрочных активов, тем ниже уровень коэффициента и, наоборот. При этом в фондоемких производствах уровень коэффициента маневренности будет ниже, чем в материалоемких производствах.

В качестве оптимальной величины коэффициент маневренности может быть принят в размере 50%. Это означает, что должен соблюдаться паритетный принцип вложения собственных средств в активы мобильного и иммобильного характера, что обеспечит достаточную ликвидность баланса.

Пути повышения финансовой устойчивости организации могут быть следующие:

- реализация ненужных и излишних материально-производственных запасов и основных средств;

- увеличение доли собственного капитала в краткосрочные активы;

- рост суммы прибыли, снижение производственных издержек;

- оптимизация расчетов с дебиторами и кредиторами.

Финансовая устойчивость организации может быть восстановлена путем:

- обоснованного снижения суммы запасов;

- ускорения оборачиваемости капитала в краткосрочных активах;

- пополнения собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников.

 

Таким образом показатели финансовой устойчивости характеризуют зависимость организации от внешних источников финансирования и рассчитываются следующим образом.

Коэффициент финансовой независимости – характеризует, какая часть активов организации сформирована за счет собственных источников средств – удельный вес собственного капитала организации в общей валюте баланса.

К_СК = (5.4)

Коэффициент финансовой зависимости – удельный вес заемных средств в общей валюте баланса – показывает, какая часть активов организации сформирована за счет заемных и привлеченных средств долгосрочного и краткосрочного характера:

 

К_ФЗ= (5.5)

Коэффициент соотношения собственных и заемных источников средств организации:

 

К_СООТН= (5.6)

 

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает, какая доля краткосрочных активов сформирована за счет собственного капитала.

 

(5.7)

 

Таблица 5.11 – Сведения о динамике показателей структуры капитала CОАО «Прогресс» за 2012-2013 гг.

Показатели	На 01.01. 2013 г.	На 01.01.2014 г.	Изменение (+; –)	Темп роста, %
1. Совокупные активы, млн. руб.
2. Собственный капитал, млн. руб.
3. Источники заемных и привлеченных средств (обязательства):
3.1. Долгосрочные обязательства, млн. руб.
3.2. Краткосрочные обязательства, млн. руб.
4. Собственные оборотные средства, млн. руб.
5. Показатели структуры капитала:
5.1. Коэффициент автономии (финансовой независимости)
5.2. Коэффициент финансовой зависимости
5.3. Коэффициент финансового левериджа (капитализации) (соотношения заемного и собственного капитала)
5.4. Коэффициент маневренности собственных средств

 

7. В процессе анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта изучить показатели деловой активности организации (таблица 5.12).

Цель анализа оборачиваемости – оценить способность организации приносить доход путем совершения оборота «деньги – товар – деньги». Оценка оборачиваемости оборотных средств производится путем сопоставления показателей за несколько периодов по анализируемому предприятию и включает в себя оценку оборотных средств, кредиторской и дебиторской задолженности, а также время их оборота.

Коэффициенты оборачиваемости показывают число оборотов анализируемых средств за отчетный период и равны отношению выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку к средней стоимости этих средств.

Длительность оборота анализируемых средств показывает среднюю продолжительность одного оборота в днях и определяется отношением средней стоимости соответствующего вида средств к выручке от реализации, умноженным на число календарных дней в анализируемом периоде.

Оборачиваемость оборотных средств исчисляется как в целом, так и по отдельным элементам (материальные запасы, незавершенное производство, готовая продукция). Это позволяет выявить на какой стадии кругооборота оборотных с