Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности в США

Если выделять главное требование, предъявляемое к отчетности, то можно сказать, что в США главное требование - разумность и полезность информации для принятия пользователем коммерческих решений.

Отчетность является закономерным результатом процесса учета. В США финансовая отчетность неразрывно связана с процессом финансового учета, но регламентируется отчетность только ограниченного числа организаций, прежде всего акционерных предприятий, акции которых котируются на фондовой бирже, и предприятий регулируемых отраслей. Для остальных компаний ведение финансового учета и предоставление отчетности сугубо добровольный процесс, а формы предоставления отчетности могут определяться фирмой. Далее, практически всегда, когда фирма обязана предоставлять финансовою отчетность, она обязана получить аудиторское заключение об этой отчетности. [3]

В США состав финансовой отчетности определен менее четко. Ее примерный состав приведен на рис. 6. [2] Как на ней видно, количество видов обязательных раскрытий меньше, но в общем их структура аналогична. Можно также отметить, что нередко отчет о собственном капитале заменяется на отчет о нераспределенной прибыли (Retained Earnings Statement), если изменений в акционерном капитале не происходило.

 

Рис. 6.Состав финансовой отчетности в США

По уровню важности различные отчеты отличаются друг от друга. В США в настоящее время максимально значение отчета о прибылях и убытках и растет значение отчета о движении денежных средств.

Порядок предоставления отчетности

В США обязательно предоставление финансовой отчетности акционерам и SEC (Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям). В IRS (налоговое управление) финансовая отчетность автоматически не предоставляется, также предоставление отчетности организациям, осуществляющим ее статистическое обобщение, является делом самого предприятия.

В США сроки представления отчетности привязаны к концу финансового года и собранию акционеров.

Оформление отчетов

В США фиксируется не формат предоставляемых отчетов, а объем информации, которая должна быть в них раскрыта. Даже такие общепринятые вещи, противоречащие российской практике, как сортировка активов по убыванию ликвидности, а пассивов по убыванию уровня востребованности, а также выделение собственного капитала (owners’ equity) из состава пассивов как отдельного источника ресурсов наряду с пассивами (liabilities) в американском смысле этого слова (т.е. кредиторской задолженности), не изменяют того факта, что форма представления информации определяется фирмой. (Приложение 1) Если предприятие посчитает это нужным, то оно может полностью сменить форму предоставления отчетности. Ориентация отчетности на предоставление полезной информации в сочетании со свободой в определении действительного характера раскрытия информации приводит к тому, что раскрывается действительно релевантная информация, а аналитичность отчетов, содержащих меньше информации, оказывается выше.

Заключение

В заключении следует специально отметить, что, анализируя методологию, организацию и методику ведения учета в США, мы можем сказать, что различия между системой учета Росси и США существуют, но еще больше их присутствует в области организации самой профессии.

Прежде всего практически почти все профессиональные вопросы в США решают сами бухгалтеры. Для этого они, а не правительство создали Институт присяжных бухгалтеров. Суть этой организации в том, чтобы разрабатывать и распространять определенные правила ведения бухгалтерского учета. Государственные органы и суды, рассматривая дела, сравнивают обстоятельства с этими решениями Института и тем самым профессия у утверждает себя и глазах общественного мнения.

Рынок бухгалтерских услуг очень разнообразен. Помимо привычных для нас видов – ведения бухгалтерского учёта, аудита и налогового консультирования – американские коллеги занимаются финансовым и инвестиционным планированием, управлением бюджетом клиентов – физических лиц, консультированием в области информационных технологий, некоторыми юридическими услугами, например оформлением наследства. [6] (предоставление данных услуг еще не повсеместно по РФ)

В настоящее время в США подготовка специалистов в области бухгалтерского учета все больше специализируется, а американские компании передают ведение учета на аутсорсинг.

Библиографический список

1. Федеральный Закон Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс»;

2. Э. Хендриксен, М. Ван Бреда. Теория бухгалтерского учета; Электронная библиотека;

3. Интернет ресурсы //http://www.aup.ru/; Т.В. Федосова; 2010г.;

4. Интернет ресурсы //http://www.diplomilirist.ru/; Учет в США 2011г.;

5. Интернет ресурсы //http://www.elitarium.ru/; Чем российский бухгалтерский учет отличается от американского; Я.В. Соколов; 2006г.;

6. Интернет ресурсы // http://edu.gaap.ru/; Сравнительный учет: IAS & US GAAP; 2010г.

 

Пример Баланса, составленного в соответствии с US GAAP. [6]

Assets	Активы
Current assets:	Краткосрочные активы:
Cash and bank deposits:	Денежные средства и счета в банках:
Restricted to current bond maturity	Ограниченные по сроку платежа текущие обязательства	Х
Unrestricted	Неограниченные	Х	Х
Short-term investments:	Краткосрочные инвестиции:
Marketable equity securities (trading)	Рыночные акции (для торговли)		Х
Marketable debt securities (available-for-sale)	Рыночные долговые ценные бумаги (доступные для продажи)		Х
Refundable income taxes	Возмещаемые налоги с доходов		Х
Receivables from affiliates	Дебиторская задолженность дочерних, зависимых компаний		Х
Accounts receivable	Счета к получению, счета дебиторов	Х
Less allowance for doubtful accounts	Убытки по сомнительным счетам	(Х)	Х
Notes receivable due in 200х	Векселя полученные, сроком погашения в течение года	Х
Less notes receivable discounted	Убытки на дисконт по полученным векселям	(Х)	Х
Dishonored notes receivable	Просроченные векселя		Х
Installment notes due in 200х	Векселя в рассрочку, сроком погашения в течение года		Х
Interest receivable	Проценты к получению		Х
Creditors' accounts with debit balances	Кредиторские счета с дебетовыми сальдо		Х
Advances to employees	Авансы служащим		Х
Inventories (carried at lower of cost or market by FIFO):	Товарно-материальные запасы (хранящиеся по более низкой стоимости или методом учета ФИФО):
Finished goods	Готовые изделия	Х
Work in process	Незавершенное производство	Х
Raw materials	Сырье	Х	Х
Prepaid expenses:	Предоплаченные расходы:
Prepaid rent	Предоплата за аренду	Х
Prepaid insurance	Предоплата за страхование	Х	Х
Total current assets	Итого текущих активов			Х
Long-term investments:	Долгосрочные инвестиции:
Investments in equity securities (available-for-sale)	Вложения в обычные акции (доступные для продажи)		Х
Investments in bonds (held-to-maturity)	Вложения в облигации (хранящиеся до погашения)		Х
Investments in equity securities (at cost, plus equity in undistributed net earnings since acquisition)	Вложения в обычные акции (по стоимости, плюс доля в нераспределенной чистой прибыли, начиная с приобретения)		Х
Investments in unused land and facilities	Вложения в неиспользованную землю и здания		Х
Cash surrender value of officers' life insurance policies	Выкупная стоимость полисов страхования жизни служащих		Х
Sinking fund for bond retirement	Фонд начислений для погашения ценных бумаг		Х
Plant expansion fund	Фонд развития предприятия		Х
Total long-term investments	Итого долгосрочных инвестиций			Х
Property, plant, and equipment:	Основные средства:
Land	Земля		Х
Buildings	Здания		Х
Machinery and equipment	Машины и оборудование		Х
Furniture and fixtures	Мебель и приспособления		Х
Leasehold improvements	Усовершенствования арендованных средств		Х
Less accumulated depreciation and amortization	Расходы по накопленному износу и амортизации		(Х)
Total property, plant, and equipment	Итого основных средств			Х
Intangible assets net of amortization:	Нематериальные активы чистые, за вычетом амортизации:
Excess of cost over net assets acquired businesses	Превышение стоимости других чистых активов, приобретенных предприятием		Х
Patents	Патенты		Х
Trademarks	Торговые марки		Х
Organization costs	Организационные расходы		Х
Total intangible assets, net	Итого нематериальных активов, чистые			Х
Other assets:	Прочие активы:
Installment notes due after 200х	Векселя в рассрочку, сроком погашения через год		Х
Unamortized bond issue costs	Стоимость неамортизированных расходов на выпуск облигаций		Х
Total other noncurrent assets	Итого прочие нетекущие активы			Х
Total assets	Итого активов			Х
Liabilities and Stockholders' Equity	Обязательства и Акционерный капитал
Current liabilities:	Краткосрочные обязательства:
Commercial paper and other short-term notes	Краткосрочные долговые обязательства, без обеспечения и другие краткосрочные векселя		Х
Accounts payable	Счета к оплате, кредиторская задолженность		Х
Salaries, wages, and commissions	Жалованье, заработная плата, и комиссионные		Х
Taxes withheld from employees	Налоги и сборы удержанные со служащих		Х
Income taxes payable	Налоги с доходов, к выплате		Х
Dividends payable	Дивиденды, к выплате		Х
Rent revenue collected in advance	Доход от аренды, полученный авансом		Х
Other advances from customers	Другие авансы от клиентов (предоплата)		Х
Current portion of long-term debt	Текущие платежи по долгосрочному займу		Х
Current obligations under capital leases	Текущие обязательства по аренде активов		Х
Deferred tax liability	Отсроченные налоговые обязательства		Х
Short-term portion of accrued warranty	Краткосрочная часть по начисленным гарантиям		Х
Other accrued liabilities	Другие начисленные обязательства		Х
Total current liabilities	Итого краткосрочные обязательства			Х
Noncurrent liabilities:	Долгосрочные обязательства:
Notes payable due after 200х	Векселя к оплате, сроком погашения через год	Х
Plus unamortized note premium	Плюс неамортизированное чистое вознаграждение	Х	Х
Long-term bonds:	Долгосрочные облигации:
10% debentures due 20хх	Необеспеченные долговые обязательства 10 %, подлежащие оплате через 12 лет	Х
9-1/2% collateralized obligations maturing serially to 200х	% 9-1/2 обеспеченные долговые обязательства, сроком платежа последовательно в течение 3 лет	Х
8% convertible subordinated debentures due 20хх	8 % конвертируемые субординированные долговые обязательства подлежащий оплате через 17 лет	Х
Less unamortized discounts net of premiums	Расходы на неамортизируемый дисконт по чистым выплатам	(Х)	Х
Accrued pension cost	Накопленные пенсионные обязательства		Х
Obligations under capital leases	Долгосрочные обязательства по аренде активов		Х
Deferred tax liability	Отсроченные налоговые обязательства		Х
Long-term portion of accrued warranty	Долгосрочная часть по начисленным гарантиям		Х
Total noncurrent liabilities	Итого долгосрочных обязательств			Х
Total liabilities	Итого обязательств			Х
Capital stock:	Акционерный капитал:
$12.50 convertible preferred stock, $100 stated value, 200,000 shares authorized, 175,000 outstanding	конвертируемые привилегированные акции по $ 12.50, $ 100 по номиналу, 200,000 количество акций в эмиссиях, 175,000 неоплаченных	Х
12% cumulative preferred stock, $100 stated value, callable at $115, 100,000 shares authorized and outstanding	12 % в совокупности привилегированных акций, $ 100 по номиналу, подлежащие выкупу по $ 115, 100,000 акции в эмиссии и неоплаченные	Х
Common stock, $10 stated value, 500,000 shares authorized, 450,000 issued, 15,000 held in treasury	Обыкновенные акции, $ 10 по номиналу, 500,000 количество акций в эмиссии, 450,000 выпущенных, 15,000 хранящихся в казначействе	Х
Common stock subscribed 10,000 shares	Обыкновенные акции выписанных 10,000 акций	Х
Less: Subscriptions receivable	Расходы: По полученной подписки	(Х)	Х
Additional paid-in capital:	Дополнительный капитал (эмиссионный доход):
From 12% cumulative preferred	От 12 % совокупных привилегированных	Х
From common stock	От обыкновенных акций	Х
From treasury stock transactions	От казначейских фондовых сделок	Х
From stock dividends	От дивидендов, оплаченных акциями	Х
From expiration of stock options	От истечения срока опциона по акциям	Х
Warrants outstanding	Невыплачено по подписному сертификату	Х	Х
Retained earnings:	Нераспределенная чистая прибыль:
Appropriated for bond indebtedness	Предназначенная для выплат обязательств по облигационному займу	Х
Free and unappropriated	Свободная и нерезервированная	Х	Х
Accumulated other comprehensive income	Накопленный другой общий доход
Net unrealized loss on available-for-sale securities	Чистые неосуществленные убытки по ценным бумагам, доступным для продажи	(Х)
Unrealized loss from foreign currency translation	Убытки от нереализованных курсовых разниц	(Х)
Excess of minimum pension liability over unrecognized prior service cost	Превышение минимального пенсионного обязательства над непризнанной предыдущей стоимостью обслуживания	(Х)	(Х)
Less: Treasury stock at cost	Убытки от стоимости выкупленных акций		(Х)
Total stockholders' equity	Итого акционерный капитал			Х
Total liabilities and stockholders' equity	Итого обязательств и акционерный капитал			Х