Пассив бухгалтерского баланса (сокращенный)

В разделе III баланса «Капитал и резервы» самостоятельными статьями отражены собственные источники образования имущества: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен непокрытый убыток.

Статьи раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства» характеризуют задолженность перед банками по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года.

Раздел V баланса «Краткосрочные обязательства» объединяет несколько групп краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторская задолженность, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов.

Типы хоз.операций

Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

Бухгалтерский учет на любом предприятии, начинающем свою деятельность, имеет исходную точку. Такой исходной точкой является составление вступительного баланса, который отражает начало деятельности предприятия как обособленного хозяйствующего объекта. Вступительный баланс отражает капитал предприятия на момент его создания. С началом хозяйственной деятельности капитал предприятия изменяется каждый день. Эти изменения происходят под влиянием хозяйственных операций. Теоретически после каждой операции показатели актива и пассива баланса претерпевают изменения. Однако на практике невозможно после каждой операции составить баланс. Поэтому он составляется на определенную дату (один раз в месяц, квартал). Несмотря на многообразие хозяйственных операций, в зависимости от их влияния на изменения статей баланса их можно объединить в четыре группы (типа). Первый типхозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, то есть видоизменяется состав хозяйственных средств (имущества). Валюта баланса не изменяется: А + х – х = П (это изменение активное). Например: поступили в кассу деньги с расчетного счета 4 тыс. руб. (табл. 3.1). Данная операция затрагивает две статьи баланса "Касса" и "Расчетный счет", которые характеризуют размещение средств и находятся во II разделе актива баланса. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье "Касса" средства увеличились на 4 тыс. руб., то есть произошло перемещение средств внутри актива баланса и в целом валюта баланса не изменилась. Второй тип хозяйственных операцийвызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, то есть видоизменяются источники хозяйственных средств. Валюта баланса не изменяется: А = П + х – х (это изменение пассивное). Например: присоединение прибыли отчетного года к уставному капиталу в сумме 2 тыс. руб. (2). Данная хозяйственная операция затрагивает статьи "Нераспределенная прибыль отчетного года" и "Уставный капитал", характеризующие источники формирования имущества. Эти статьи находятся в III разделе пассива баланса "Капитал и резервы". Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье "Нераспределенная прибыль отчетного года" сумма уменьшилась на 2 тыс. руб., а по статье "Уставный капитал" – увеличилась на ту же сумму, то есть произошло перемещение средств внутри пассива баланса и в целом валюта баланса не изменилась. Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и в пассиве баланса одновременно на одну и ту же сумму, то есть происходит увеличение статьи имущества в активе баланса и соответствующей статьи в пассиве. Валюта баланса также увеличивается: А + х = П + х (это активно-пассивное изменение в сторону увеличения). Например: получены от поставщика товары на сумму 3 тыс. руб. (расчет за товары не произведен) (3). Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: "Товары", которая находится во II разделе актива баланса "Оборотные средства", и "Поставщики", данная статья показывается в V разделе пассива баланса и отражает задолженность предприятия перед поставщиками. Выполнение данной операции вызывает увеличение статьи "Товары" на 3 тыс. руб. и одновременно увеличение задолженности перед поставщиками по поставленным товарам на 3 тыс. руб. Валюта баланса и по активу и по пассиву увеличилась на 3 тыс. руб. Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения, то есть уменьшается одна статья актива баланса и соответствующая статья пассива. Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции: А – х = А – х (активно-пассивное изменение в сторону уменьшения). Например: выдана из кассы заработная плата работникам предприятия 1,5 тыс. руб. (4). Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: "Касса" – эта статья находится во II разделе актива баланса "Оборотные средства" и "Кредиторская задолженность по оплате труда" – эта статья находится в У разделе пассива баланса "Краткосрочные пассивы". Выполнение данной хозяйственной операции означает, что по статье "Касса" сумма уменьшилась на 1,5 тыс. руб., но одновременно уменьшилась задолженность предприятия перед работниками предприятия по заработной плате, то есть произошло уменьшение активной части баланса на 1,5 тыс. руб. на 1,5 тыс. руб. по активу и пассиву баланса.

9.Счета бух.учета, их сущность и названия. Основные счета бухгалтерского учета – это счета, которые применяются для контроля за наличием и движением имущества предприятия по составу, размещению и источникам его образования. Различают основные активные, основные пассивные и основные активно-пассивные счета. Основные активные счета – это бухгалтерские счета, которые применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами. Основные пассивные счета – это бухгалтерские счета, которые применяются для учета изменения капиталов, фондов, полученных дарений, кредитов, займов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами. Основные активно-пассивные счета – это бухгалтерские счета, которые предназначены для учета расчетов со сторонними лицами. На этих счетах ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами. Регулирующий счет – это счет бухгалтерского учета, предназначенный для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников, учитываемых на основном счете. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют и применяются только вместе с основным счетом. По способу уточнения оценки различают контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета. Контрарный счет – это счет, который уменьшает остаток имущества на основном счете на сумму своего остатка. Различают контрактивные и контрпассивные счета. Контрактивный счет – это счет, который используется для уточнения остатка основного активного счета. Контрактивный счет уменьшает сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо. Контрпассивный счет – это счет, предназначенный для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Дополнительные счета – это регулирующие счета, которые на сумму своего остатка дополняют остаток на основных счетах. Различают активные и пассивные дополнительные счета. Бюджетно-распределительный счет – это распределительный счет, предназначенный для разделения расходов между отдельными отчетными периодами. С помощью этих счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Различают активные и пассивные бюджетно-распределительные счета. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.

Классификация счетов.

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию устанавливает номенклатуру бухгалтерских счетов, необходимых для отражения производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации.

Данная классификация подразделяет бухгалтерские счета на три группы:
-счета для учета имущества и прав;
- счета для учета источников образования активов;
- счета для учета хозяйственных процессов и результатов.

Счета для учета имущества и прав подразделяются на две подгруппы: счета для учета имущества и прав в сфере производства и счета для учета имущества и прав в сфере обращения.

Счета для учета имущества и прав в сфере производствавключают в свой состав средства труда, предметы труда, исключительные права и капитальные вложения. Эти счета активные. Например, «Основные средства», «Материалы».
На счетах для учета активов в сфере обращениявыделяются следующие группы: счета для учета предметов обращения («Готовая продукция», «Товары отгруженные»), счета для учета денежных средств («Касса», «Расчетные счета»), счета для учета дебиторской задолженности («Расчеты с покупателями и заказчиками»), счета для учета финансовых вложений, расходы будущих периодов.

Счета источников образования имущества и прав подразделяются на счета для учета собственного капитала(«Уставный капитал»,«Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль»)и счета для учета обязательств («Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты по налогам и сборам»). Счета этой группы пассивные.

Счета для учета хозяйственных процессов и результатов подразделяются на: счета для учета процесса производства, счета для учета процесса обращения, счета для учета результатов хозяйственных процессов.
Счета для учета процесса производстваявляются активными.

По дебету этих счетов отражаются затраты, связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Также в дебете этих счетов отражаются расходы, связанные с управлением и обслуживаем производства. По кредиту этих счетов отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. В эту группу относятся счета: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы».

Счета для учета процесса обращения предназначены для группировки расходов, связанных с реализацией готовой продукции – «Продажи», «Расходы на продажу».

Счета для учета результатов хозяйственных процессов служат для формирования конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период («Прибыли и убытки», «Прочие доходы и расходы»).

Классификация счетов по структуре показывает организацию и ведение учета на определенных группах счетов, не увязывая их с отражаемыми на них экономическими показателями.

Данная классификация ранжирует счета на следующие группы: основные, регулирующие, операционные, бюджетно-распределительные, финансово-результативные, забалансовые.

Основные счета являются основной для составления бухгалтерского баланса. Они включают в свой состав инвентарные, фондовые и счета для учета расчетов.

В группу инвентарных счетов относятся счета, показания которых можно проверить при помощи проведения инвентаризации, то есть сравнения фактического наличия активов организации с данными бухгалтерских счетов. Это счета: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» и др. Все счета этой группы активные.

Фондовые счета включают в себя собственные источники образования активов и являются пассивными: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Прибыли и убытки» и др.

Счета для учета расчетов делятся на активные, которые отображают образование и движение задолженности других юридических и физических лиц перед организацией («Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с покупателями и заказчиками») и пассивные, которые отображают наличие и движение задолженности самой организации перед юридическими и физическими лицами («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»).

Помимо этих счетов к счетам для учета расчетов относятся активно-пассивные счета, например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Такие счета имеют два остатка сразу и в баланс включаются два сальдо – дебетовый остаток в актив баланса, а кредитовый – в пассив.

Регулирующие счета не имеют самостоятельного значения, а только уточняют (уменьшают или увеличивают) основные счета. Они подразделяются на дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные.

Регулирующие дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта бухгалтерского учета и имеют непосредственную связь с ним. Эти счета могут быть активным и пассивными в зависимости от того, каким является основной счет.

Например, сальдо по активному счету «Специальные счета в банках» будет получено путем суммирования остатков по активным счетам «Аккредитивы», «Чековые книжки» и «Депозитные счета».

Контрарные счета - (contra - против) – уменьшают оценку объектов учета и являются противоположными по отношению к основному счету: если основной счет активный – контрарный – является пассивным и называется «контрактивным», и наоборот – если основной счет пассивный – контрарный счет - активный и называется «контрпассивным».

Примером контрактивного счета к основному активному счету является счет «Амортизация основных средств» (пассивный) к счету «Основные средства» (активный). В данном случае контр активный счет уменьшает первоначальную стоимость основного средства до его балансовой стоимости (стоимости, по которой объект основных средств будет отражен в балансе).

Примером контрпассивного счета является счет «Собственные акции (доли)» к основному пассивному счету «Уставный капитал». Счет «Собственные акции (доли)» активный, он отображает сумму выкупленных организацией у акционеров собственных акций и уменьшает задолженность перед акционерами, т.е. уменьшает счет «Уставный капитал».

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать, а могут и уменьшать оценку объектов бухгалтерского учета.

Например, по дебету основного активного счета «Материалы» отражается учетная оценка приобретенных ценностей, а по дебету счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей» превышение фактической стоимости над учетной. В данном случае фактическая оценка ценностей будет определяться как сумма двух дебетовых сальдо, а счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет дополнительным.

Если же себестоимость приобретенных ценностей ниже учетной оценки, то по кредиту счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет отражаться сумма экономии. Фактическая оценка ценностей будет определяться как разность между дебетовым сальдо по счету «Материалы» и кредитовым сальдо по счету «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который в данном случае будет контрарным к счету «Материалы».

Операционные счета используются для учета затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также для определения финансового результата от продажи продукции. Эти счета делятся на: собирательно-распределительные; калькуляционные и сопоставляющие.

Собирательно-распределительные – активные счета, по дебету которых аккумулируются затраты по обслуживанию и управлению производственного процесса. Затем (по окончании месяца) эти затраты списываются на счета учета производственных затрат, и сальдо на конец месяца не имеют. К этой группе относятся счета: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и др.

Калькуляционные счета – активные. Они созданы с целью определения фактической себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг («Основное производство», «Вспомогательные производства»).
Сопоставляющие счета – используются для выявления финансового результата, который определяется сопоставлением сальдо дебетового и кредитового оборота по одному объекту учета. Если кредитовый оборот больше, то сальдо счета будет по кредиту, финансовый результат будет положительным (прибыль), а сам счет будет активным. Если дебетовый оборот больше – то сальдо будет по дебету, финансовый результат отрицательный (убыток), а счет будет активным. Примером такого счета является счет «Продажи».

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов организации по периодам, с целью корректировки себестоимости продукции, работ или услуг. Эти счета могут быть активными («Расходы будущих периодов»), а могут быть пассивными («Резервы предстоящих расходов»).

Финансово-результативные счета отображают результат финансово-хозяйственной деятельности и являются активно-пассивными. Например, счет «Прибыли и убытки», по дебету которого отражается чистый убыток, а по кредиту – чистая прибыль.

Забалансовые счета предназначены для отображения событий, не влияющих на баланс организации, но необходимых для анализа конкретной хозяйственных ситуаций.

Операции на этих счетах отражаются без использования двойной записи на основании таких документов, как акты, договора, гарантийные обязательства и т.д.

Эти счета могут быть как активными («Арендованные основные средства», «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»), так и пассивными («Износ основных средств», «Обеспечение обязательств и платежей выданные»).