Бухгалтерский баланс организации как важнейшая форма отчетности

Конечным выражением процесса учета хозяйственных операций предприятия является бухгалтерская отчетность, в которой представлены данные, отражающие имущественное положение организации, состояние её финансов, результаты её деятельности. Учетные данные двигаются в процессе учета от хозяйственных операций непосредственно к формам бухгалтерской отчетности, проходя при этом несколько ступеней учета, в каждой последующей из которых более высок уровень обобщения информации.

На нижней ступени учетного процесса информация вносится в виде различного рода первичных документов. После соответствующей группировки данные попадают в регистры аналитического учета, причем распределение данных здесь может осуществляться по самым разным признакам, в зависимости от вида аналитического регистра. Следующей стадией обобщения информации являются регистры синтетического учета. Затем следуют формы отчетности, основной из которых является баланс.

Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса.

Хорошо известно выражение «бухгалтерский баланс — зеркало предприятия». Это свойство баланса должен знать любой инвестор, интересующийся предприятием как объектом будущих вложений капитала.

Слово «баланс» происходит от латинского выражения bi lanx — «две чашки» и означает равновесие.

Баланс имеет большое значение для руководства предприятием. Он отражает состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия и его финансовое состояние. Например, по данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др.

По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.

Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности предприятия.

Благодаря сжатой и компактной форме, баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошла за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

3.2. Понятие о бухгалтерском балансе, его содержание и строение

Средства предприятия участвуют в процессе производства непрерывно. Вещественный состав средств на разных предприятиях неодинаков, поэтому для руководства предприятием, нужно знать, какими средствами оно располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс есть способ группировки и отражения в обобщенном стоимостном (денежном) выражении имущества (средств) предприятия на определенную дату по его составу и размещению, источникам образования (принадлежности) и целевому назначению.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя - актив - отражает имущество хозяйственного органа, а нижняя - пассив - источники его образования.

То обстоятельство, что в активе и пассиве баланса записаны данные об одном и том же количестве средств (имущества) предприятия, но в различной группировке, обуславливает равенство итогов актива и пассива. Для наглядности приводим упрощенную схему бухгалтерского баланса.

Итоговая сумма остатков средств предприятия, отраженная в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса.

Все имущество (средства) в активе и источники его образования в пассиве представлены в сгруппированном виде. Имущество в активе сведено в два раздела. Разделы в активе баланса расположены в порядке возрастания ликвидности. В разделе I представлены наименее ликвидные активы, в разделе II - активы с высокой ликвидностью.

В пассиве баланса тоже три раздела, расположенные в зависимости от срока погашения долгов. В разделе III пассива представлены собственные источники образования имущества, в разделе IV - долгосрочные заемные источники, в разделе V - краткосрочные заемные источники. Каждый из разделов актива и пассива баланса включает экономически однородные виды средств и источников, которые называются статьями баланса.

Бухгалтерский баланс

I. Актив

Внеоборотные

Активы Нематериальные активы

Основные средства

Финансовые вложения

Итого по разделу I.

II. Оборотные активы Запасы

Дебиторская задолженность

Финансовые вложения

Денежные средства

Итого по разделу II

БАЛАНС

III. ПАССИВ

Капитал и резервы Уставный капитал

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль отчетного года

Итого по разделу III

IV. Долгосрочные

Обязательства Заемные средства

Прочие пассивы

Итого по разделу IV

V. Краткосрочные

Обязательства Заемные средства

Прочие пассивы

Итого по разделу V

БАЛАНС

В разделе I актива баланса представлены три группы статей.

Группа «Нематериальные активы» представлена несколькими статьями (Патенты, лицензия, деловая репутация фирмы). Они в балансе оценены по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма начисленного износа). Так же оцениваются и статьи группы «Основные средства».

По статьям группы «Финансовые вложения» отражается вложение средств в другие хозяйствующие субъекты.

В разделе II актива баланса «Оборотные активы» показываются оборотные средства независимо от сферы использования. Они представлены несколькими группами. В группе «Запасы» в первую очередь отражены отдельными статьями оборотные средства сферы производства. Здесь же приведены и предметы обращения, готовая продукция и товары отгруженные, расходы будущих периодов. Запасы должны оцениваться по фактической себестоимости. Однако в условиях высокой инфляции используются особые методы оценки как предметов труда, так и продуктов труда.

Группа «Денежные средства» представлена статьями «Расчетные счета», «Валютные счета», «Прочие денежные средства». В настоящее время предприятия и организации могут иметь несколько расчетных и валютных счетов в банках. В балансе остатки средств по этим счетам отражаются общими суммами независимо от количества открытых счетов. Остатки средств по банковским валютным счетам показываются в рублевом эквиваленте.

В разделе III пассива баланса «Капитал и резервы» показаны самостоятельными статьями собственные источники образования средств: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приводится нераспределенная прибыль предприятия.

Статьи раздела IV пассива показывают задолженность банкам по кредитам и займам, полученным от других предприятий на срок более одного года.

Раздел V пассива баланса объединяет несколько групп краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов и платежей.

По группе «Заемные средства» самостоятельными статьями показаны долги банкам по краткосрочным кредитам и займам и другим предприятиям.

По статьям группы «Кредиторская задолженность» представлены долги поставщикам и подрядчикам за поступившие от них товарно-материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, работникам предприятия, бюджету, социальным фондам.

Виды баланса

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов. Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату.

Баланс составляется бухгалтерией предприятия путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

Вступительный баланс (начальный) - первый баланс, составляемый в начале деятельности предприятия. В его активе отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве - источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у предприятия имущества.

Заключительный баланс - отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов).

Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического лица.

Предварительный (провизорный) баланс - бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества предприятия. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение предприятия, в котором оно окажется в конце отчетного периода.

Баланс-брутто (грубый) включаете себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

Баланс-нетто (чистый) - баланс, из которого исключены регулирующие статьи: "Износ основных средств", "Износ нематериальных активов" и др. В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчетности.

4.1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение

При всей важности баланс показывает только наличие средств на определенную дату. Текущие изменения средств учитываются при помощи бухгалтерских счетов. Счета, как и баланс, являются одним из основных элементов метода бухгалтерского учета. При помощи их осуществляется текущий бухгалтерский учет и контроль за хозяйственными операциями. Счета дают возможность повседневно получать сведения о состоянии и движении отдельных видов средств организаций и их источников, а также процессах снабжения, производства и реализации.

При этом на счетах одновременно производится экономическая группировка однородных объектов учета, что позволяет получать необходимые сводные показатели. Бухгалтерские счета дают сведения о средствах и хозяйственных процессах не только в денежных, но и в натуральных измерителях (килограмм, центнер, метр и т. д.).

Следовательно, бухгалтерские счета – это способ экономической группировки, текущего учета и контроля средств организации, их источников и процессов хозяйственной деятельности.

Счета открываются в отдельности на каждый вид хозяйственных средств, на каждый источник, а также на каждый хозяйственный процесс. Название счета обычно совпадает с названием объекта учета, например счета «Основные средства», «Касса», «Уставный капитал» и т. д.

Счета строятся так, чтобы в них отражались увеличение, уменьшение, начальный и конечный остатки учитываемых объектов.

Любой счет состоит из двух частей: левой – дебета и правой – кредита. Счет можно представить в виде следующей схемы.

Деление схемы учета на две части объясняется движением хозяйственных средств – их увеличением или уменьшением. Поскольку эти изменения средств должны отражаться отдельно, то схема счета делится на две части:

по дебету и кредиту счета записывают суммы хозяйственных операций. Итог сумм операций по дебету называют дебетовым оборотом, а итог сумм хозяйственных операций, записываемых по кредиту, – кредитовым оборотом. Кроме того, в бухгалтерских счетах показываются остатки учитываемого объекта на начало и конец отчетного периода или, как их называют в бухгалтерском учете, начальное и конечное сальдо. Счета, на которых учитывают хозяйственные средства, называются активными, а счета, на которых учитываются источники образования, – пассивными. Значение записей по дебету и кредиту того или иного счета зависит от содержания учитываемого объекта, от того, что учитывается на данном счете: средства организации или источники их образования.

КОНЕЧНОЕ САЛЬДО В АКТИВНОМ СЧЕТЕ = НАЧАЛЬНОЕ САЛЬДО + ДЕБЕТОВЫЙ ОБОРОТ – КРЕДИТОВЫЙ ОБОРОТ (активного счета)

В пассивных счетах остатки источников средств и их увеличение показываются по кредиту счета, а по дебету отражается уменьшение источников средств.

КОНЕЧНОЕ САЛЬДО В ПАССИВНОМ СЧЕТЕ = НАЧАЛЬНОЕ САЛЬДО + КРЕДИТОВЫЙ ОБОРОТ – ДЕБЕТОВЫЙ ОБОРОТ (пассивного счета)

Наряду с активными и пассивными счетами в практике бухгалтерского учета применяются еще и смешанные, т. е. активно-пассивные счета. Они содержат признаки активных и пассивных счетов. Сальдо этих счетов может быть попеременно дебетовым или кредитовым, которое в данном случае называется свернутым. Примером такого счета может служить счет «Прибыли и убытки», когда предприятие имеет убыток, сальдо будет дебетовым, а при наличии прибыли – кредитовым. В активно-пассивных счетах сальдо может быть и двойным, т. е. одновременно имеется и дебетовое, и кредитовое, или это называют развернутым сальдо. Примером может служить счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На нем одновременно учитываются расчеты дебиторского и кредиторского характера, объединяя счета дебиторов и кредиторов. Необходимость в таком счете появляется при взаимоотношении организации с другими организациями и лицами, когда они могут в одно время являться дебиторами предприятия, а в другое – его кредиторами. В этом случае считают целесообразным учитывать расчеты на одном счете. Содержание оборотов активно-пассивных счетов зависит от того, функцию какого счета (активного или пассивного) в данный момент они выполняют. Записи в них подчиняются тому же порядку, который присущ активным и пассивным счетам