Бухгалтерский баланс и отчётность.

Термин баланс происходит от латинского бис - дважды и ланкс - чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия и равенства. Как бухгалтерское понятие слово баланс существует уже почти 600 лет. Бухгалтерия начинается с баланса и заканчивается им. Баланс представляет собой равенство между активом и пассивом, построенное в форме счетов в заключительный день операционного периода. Всякая бухгалтерия, которая не опирается на вступительный баланс, не совершенна и не отвечает требованиям как хозяйственным, так и юридическим.

 

В бухгалтерском учёте слово баланс имеет двоякое значение:

1) Метод обобщения информации;

2) Форма бухгалтерской или финансовой отчётности.

Баланс – это способ укрупнённой экономической группировки имущества по составу и размещению и источником его формирования за отчётный период в денежном выражении на определённую дату. Итоги актива баланса равны итогам пассива баланса и называются валютой баланса. Основное правило баланса «А=П».

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, т.е. строка или показатель актива или пассива баланса. Статья характеризует отдельные виды имущества, источников его формирования и обязательств предприятия.

Балансовые статьи объединяются в группы, а группы в разделы. В каждой статье баланса соответствует один или несколько бухгалтерских счетов. Их номера согласно планам счетов указаны в скобках после каждой строки баланса. Каждой строке соответствует определённый код. В основе объединения статей в группы, а групп в разделы лежит экономическое содержание статей баланса, а порядок их расположения на конкретной стороне определён вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

Действующим в форме отчётности группировка балансовых статей актива позволяет выделить два раздела: внеоборотные активы и оборотные активы. Разделами пассива являются капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.

С целью закрепления принципа непрерывности в балансе отражаются данные предыдущего отчётного периода в третьей графе, в четвёртой графе нарастающим итога даются сведения за отчётный период.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчётную дату.

 

Содержание и структура баланса организации определяется экономическим характером их деятельности и соответствующей формой собственности. В связи с этим балансы подразделяются:

1) По срокам составления:

-вступительные балансы – составляются в момент организации предприятий и регистрации уставов.

-текущие балансы – в отличие от вступительных, которые составляются только один раз. Разрабатываются в соответствии с принципами учётного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятий и подразделяются на: начальные, промежуточные и заключительные.

-санируемые балансы – возникают в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства и необходимо определиться: принять ли решение о ликвидации путём объявления о банкротстве или убедить кредиторов о целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса в обязательном порядке привлекаются независимые аудиторы.

-ликвидационные балансы – составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно. В начале периода ликвидации – вступительные ликвидационные балансы, в ходе ликвидации – промежуточные, в конце периода – заключительный ликвидационный баланс.

-разделительные балансы – составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию. В данном случае разделительный баланс называется передаточным.

-объединительные балансы – формируются при объединении или слиянии нескольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

2) по источникам составления:

-инвентарные – составляются только на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчётах, обязательств.

-книжный – строится по данным текущего бухгалтерского учёта без предварительной проверки книжных записей путём инвентаризации.

-генеральный баланс – считается самым реальным, т.к. в его основу положены текущие учётные записи и результаты инвентаризации предшествующие формированию балансовых статей.

-по объёму информации:

*единичные балансы, которые характеризуют деятельность только одного предприятия;

*сводные – разрабатываются министерствами, агентствами и ведомствами по отдельным отраслям, а также сводные балансы группы, холдинга, концерна;

*по объекту отражения в самостоятельный баланс, который имеют только хозяйствующие субъекты, наделённые правами юридического лица. Отдельные балансы, которые составляют подразделение предприятий (филиалы, отделы, представительства);

*по способу очистки балансы Брудто, т.е. балансы, включающие регулирующие статьи и балансы Нетто, которые не включают регулирующих статей.

 

Бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым является баланс, составленный на основании записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни за отчётный период.

Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.

Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учёта и оценки.

Преемственность баланса в организации, существующей несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего, например, заключительный баланс прошлого года должен быть начальным балансом отчётного года, т.к. это, по сути, есть один и тот же баланс, только рассматриваемый в разные периоды времени.

Ясность баланса заключается в его доступности для понимания составляющих его лиц и всех его читающих.

В процессе хозяйственной деятельности совершаются различные хозяйственные операции, которые влекут изменение в составе имущества и обязательств. Иногда эти изменения под влиянием хозяйственных операций приводят к появлению новых статей баланса или упразднению прежних. Во всех случаях происходит изменение в двух или нескольких статьях баланса.

 

Хозяйственные операции, совершающиеся в организации по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса можно подразделить на четыре типа:

1) Операции первого типа изменяют только состав имущества, т.е. затрагивают актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.

2) Операции второго типа изменяют состав источников формирования имущества, т.е. затрагивают только пассив. В этом случае валюта баланса также не изменяется.

3) Операции третьего типа увеличивают одновременно величину имущества и источников его формирования, поэтому валюта баланса увеличивается на величину данной хозяйственной операции.

4) Операции четвёртого типа уменьшают одновременно величину имущества и источников его формирования. Валюта баланса уменьшается на величину хозяйственных операций.

 

Примеры:

Операции первого типа: отпущено сырьё в основное производство на 10тыс. рублей. Данная операция затрагивает две статьи баланса. Сырьё и материал ещё 10 и незавершённое производство – счёт 20, которые характеризуют размещение средств и находятся в разделе 2 баланса – оборотные активы. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье незавершённое производство счёт 20, средства увеличились на 10 тыс. рублей. А по статье сырьё и материалы счет 10 уменьшились на 10 тыс. рублей, т.е. произошло перемещение имущества внутри актива баланса, и в целом валюта баланса не изменилась.

Операции второго типа: удержан налог на доходы физически лиц заработной платы работникам в размере 3 тыс. рублей. Данная хозяйственная операция затрагивает статьи пассива баланса кредиторская задолженность по оплате труда счет 70 и кредиторская задолженность перед бюджетом счет 68 (58), которые затрагивают источники формирования имущества организации и находятся в разделе 5 пассива краткосрочные пассивы. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье кредиторская задолженность по оплате труда счет 70 сумма, а 3 тыс. уменьшилась, а по статье кредиторская задолженность перед бюджетом счет 68 на 3 тыс. рублей увеличилась, т.е. произошло движение сумм внутри пассива баланса, и в целом валюта баланса не изменилась.

Операции третьего типа: на расчётный счет в банке зачислена краткосрочная ссуда 200 тыс. рублей. Эта операция затрагивает две статьи баланса: расчётный счет 51, который находится в разделе 2 актива баланса (оборотные активы). И краткосрочные ссуд, счет 66. Данная статья показывается в разделе 5 пассива баланса краткосрочные обязательства. Выполнение этой хозяйственной операции вызывает увеличение статьи расчетных счет 51 на сумму + 200 тыс. рублей и одновременно увеличение задолженности предприятия по полученной в банке краткосрочной ссуде, т.е. статья кредиты банка в обязательствах также увеличилась на сумму + 200 тыс. рублей. Валюта баланса и по активу и по пассиву увеличилась на 200 тыс. рублей.

Операции четвёртого типа: из кассы работникам организации выдана заработная плата в размере 40 тыс. рублей. Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: касса счет 50, которая находится в разделе 2 актива баланса оборотные активы и расчеты по оплате труда счет 70, которые показываются в разделе 5 пассивов баланса краткосрочных обязательств. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье кассы сумма уменьшилась на 100 (40) тыс. рублей и одновременно на 40 тыс. рублей уменьшилась сумма по статье расчёта по оплате труда, т.к. при выплате заработной платы задолженность организации работникам уменьшается. Валюта баланса по активу и по пассиву уменьшается на 40 тыс. рублей, ибо и в активе выдали и по пассиву задолженность уменьшилась.