Активные и пассивные счета, их сущность и строение.

Баланс отражает только сводные (обобщенные) данные на определенную дату. Для повседневной текущей деятельности и принятия управленческих решений этих данных явно недостаточно.

Для решения задач управления нужна непрерывная информация о состоянии и движении хозяйственных средств. Такая информация имеется на счетах, которые в совокупности составляют систему.

Система счетов – это способ экономической группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования и хозяйственными процессами.

В бухгалтерском учете каждый счет предназначен для отражения и контроля конкретного объекта учета: хозяйственного средства, источника средств, происходящего процесса. На каждом счете на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хоз. операциям. Визуально счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Левая часть счета называется дебетом (Дт), а правая часть – кредитом (Кт).

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используют термин “сальдо” (С). Все счета по отношению к балансу делятся на две основные группы:

• Счета для учета хозяйственных средств (активные счета);
• Счета для учета источников образования средств (пассивные счета).

 

Назначение и строение активных счетов.

Все счета для учета хоз. средств являются активными. Эти счета не могут иметь кредитового сальдо (т.е. отрицательного остатка по счету).

Основные правила для активных счетов:

• Остаток по активному счету (сальдо начальное) всегда дебетовый и либо больше, либо равен нулю;
• Дебетовый оборот (т.е. оборот по дебету) для активных счетов означает поступление (приход) средств;
• Кредитовый оборот (т.е. оборот по кредиту) для активного счета означает выбытие (расход) средств;
• Сальдо конечное у активного счета всегда дебетовое и либо больше, либо равно нулю.

Сальдо конечное (С к) для активного счета вычисляют по формуле: С к= С н + О д – О к,

где С н – сальдо начальное, О д – оборот по дебету, О к – оборот по кредиту.

 

Назначение и строение пассивных счетов.

Все счета для учета источников средств являются пассивными счетами. Эти счета являются зеркальным отображением активных счетов.

Основные правила для пассивных счетов:

• Остаток по пассивному счету (сальдо начальное всегда кредитовый и либо больше, либо равен нулю;
• Кредитовый оборот (т.е. оборот по кредиту) для пассивного счета означает увеличение источников средств (капитала, обязательств);
• Дебетовый оборот (т.е. оборот по дебету) для пассивного счета означает их уменьшение (сокращение капитала, возврат долгов, т.е. погашение обязательств);
• Сальдо конечное у пассивного счета всегда кредитовое и либо больше, либо равно нулю.

Сальдо конечное (С к) для пассивного счета вычисляют по формуле: С к = С н + О б к – О б д,

где С н – сальдо начальное, О б к –оборот по кредиту, О б д – оборот по дебету.

 

Назначение и строение активно-пассивных счетов.

Кроме активных и пассивных счетов в практике бух. учета используются и активно-пассивные счета, которые бывают двух видов:

• С односторонним сальдо (дебетовым или кредитовым);
• С двусторонним сальдо (дебетовым и кредитовым одновременно).

В качестве примера счета первого вида можно привести счет “Прибыли и убытки”, в котором прибыль показывается по кредиту счета, а убыток – по дебету. Заметим, что этот счет в различные периоды бывает либо активным (когда получен убыток и возникает дебетовое сальдо), либо пассивным (когда получена прибыль и появляется кредитовое сальдо, но никогда не бывает одновременно и активным и пассивным. В соответствии с этим либо в пассиве баланса (IV раздел) показывается прибыль, либо в активе баланса (III раздел) показывается убыток.

Примером счета второго вида может служить счет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, когда по расчетам с разными организациями возникают одновременно и дебетовые и кредитовые обороты и сальдо. Заметим, что сальдо на таких счетах категорически запрещено сворачивать, так как остатки дебиторской и кредиторской задолженности в подобных счетах обычно относятся к разным субъектам.

Счета синтетического и аналитического учета

Для руководства хозяйственной деятельности и контроля за происходящими в организации процессами нужны счета, на которых информация представлена с разной степенью детализации.

Исходя из объема детализации информации счета бух. учета делят на две основные группы:

Синтетические счета;

Аналитические счета.

На синтетических счетах представлена обобщенная (укрупненная) информация об объектах бух. учета. Например счет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

На аналитических счетах отражается детальная (подробная) информация. Например, к синтетическому счету “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” могут быть открыты аналитические счета по каждому дебитору и кредитору. Все аналитические счета организации открывают самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности.

Отражение хоз. операций и процессов на синтетических счетах принято называть синтетическим учетом, а на аналитических – аналитическим учетом.

Синтетический учет всегда ведется в стоимостном (денежном) выражении, в то время как в аналитическом учете допускаются и другие показатели (чаще всего натуральные). Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета “Материалы”. В дополнение к этому синтетическому счету открывают следующие субсчета:

1. Сырье и материалы;
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
3. Топливо;
4. Тара и тарные материалы;
5. Запасные части;
6. Прочие материалы;
7. Материалы, переданные в переработку на сторону;
8. Строительные материалы.

В свою очередь, в дополнение к каждому субсчету открывают аналитические счета на каждый вид материала.

Т. о., в практике бух. учета принято использовать три уровня счетов:

Счета I порядка – синтетические счета;

Счета II порядка –субсчета;

Счета III порядка – аналитические счета.

Между счетами всех уровней существует неразрывная связь, которую можно выразить принципом соблюдения трех равенств:

1. Остаток счета высшего уровня равен сумме остатков счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;
2. Оборот по дебету счета высшего уровня равен сумме оборотов по дебету счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;
3. Оборот по кредиту счета высшего уровня равен сумме оборотов по кредиту счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных.

План счетов.

Перечень активных, пассивных и активно-пассивных счетов дан в Плане счетов и инструкции по его применению.

План счетов представляет собой схему регистрации и группировки средств, источников хозяйственных операций в бух. учете. На территории РФ с 1992 г. все организации (кроме банков) применяют план счетов, который утвержден Минфином СССР и подтвержден Минфином РФ. План счетов содержит наименование счетов, код или номер счета, номер и наименование субсчета. Все счета сгруппированы в 9 разделов. Полный план счетов насчитывает почти 80 счетов 1-го порядка и более 70 субсчетов. Существуют кроме того, забалансовые счета.

Субсчет – это счет 2-го порядка, который открывают в развитие счета основного или счета 1-го порядка, он объединяет информацию отдельных групп аналитических счетов, но сами субсчета объединяются синтетическим счетом. Т. о. субсчет – промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами.

План счетов бухгалтерского учета — систематизи­рованный перечень счетов, применяемых в практике ве­дения учета. В Российской Федерации разработан и ис­пользуется единый План счетов. Это означает, что все предприятия независимо от их организационно-правовой формы (кроме кредитных и бюджетных) обязаны для ве­дения учета использовать данный план, утвержденный Министерством финансов РФ.

В настоящее время с 1 января 2001 г. действует План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от:И.10.2000№94-н.

• Для удобства использования все балансовые и заба­лансовые счета сведены в разделы в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержа­нию:

I. Внеоборотные активы.

II. Производственные запасы.

III. Затраты на производство.

IV. Готовая продукция и товары.

IV. Денежные средства.

V. Расчеты.

VI. Капитал.

VII. Финансовые результаты.