Бухгалтерський облік розрахунків за імпортними операціями

Імпортні товари, матеріали, сировина, продукція, необоротні засоби й інші товарно-матеріальні цінності відображаються в обліку з моменту їх одержання за обліковими цінами.

Облікова вартість одного і того ж товару може бути різною залежно від умов поставок і місцезнаходження товару. На умовах поставки EXW франко-завод початковою обліковою ціною буде контрактна ціна постачальника за акцептованими рахунками-фактурами. При перетинанні митного кордону України облікова ціна цього товару збільшується на суму накладних витрат, понесених за кордоном, і на суму сплачених зборів, мита, податків.

Отже, повна імпортна вартість запасів складається з його контрактної вартості, накладних витрат, сплачених в іноземній валюті, сплаченого мита, зборів, податків при розмитненні вантажу.

Синтетичний облік імпортних товарів ведеться на рахунку 28 "Товари", запасів - на рахунку 20 "Виробничі запаси", продукції сільськогосподарського призначення, готової продукції - на рахунках 26 "Готова продукція", 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва"; необоротних активів - на рахунку 15 "Капітальні інвестиції".

Для розрахунків з іноземними постачальниками за придбані товари, продукцію, сировину, необоротні активи використовується рахунок 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками". Облік на цьому рахунку здійснюється в національній та іноземній валютах.

Синтетичний облік розрахунків з вітчизняними контрагентами за всіма послугами, пов'язаними з доставкою товарно-матеріальних цінностей до місця призначення, за їх декларування ведеться на субрахунках 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками", 685 "Розрахунки з іншими кредиторами".

Аналітичний облік розрахунків за імпортними операціями здійснюється в розрізі країн, а всередині їх - в розрізі постачальників, номерів контрактів і документів до сплати.

Аналітичний облік імпортних поставок ведеться за місцями зберігання та обліковими (товарними) партіями.

При перетинанні імпортних поставок кордону України сплачуються ПДВ, акцизний податок, мито. Сплата цих сум відображається в бухгалтерському обліку проводкою:

дебет рахунка 377 "Розрахунки з іншими дебіторами";

кредит рахунка 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

Сплачена сума мита, акцизного податку включається у вартість імпортних товарно-матеріальних цінностей проводкою: дебет рахунків 15, 20, 22, 28 і кредит рахунка 377.

У бух обліку при відображенні купівлі товарів (робіт, послуг) за інвалюту необхідно керуватися П(С)БО 7, 8, 9, 16 тощо. І оскільки операції виражені в інвалюті – основний орієнтир на П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів». За ним бух облік придбання немонетарних активів (запасів, основних засобів, нематактивів), а також робіт і послуг за інвалюту, залежить від того, що відбулося раніше: оплата чи їх оприбуткування, виконання.

1. Перша подія – оприбуткування активів (одержання результатів робіт, послуг).

Оприбуткування товарів, отриманих від іноземного постачальника, відображають в обліку проводкою Дт рахунку 28 "Товари" (20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні швидко зношуються предмети") Кт субрахунка 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками". Їх первісну вартість формують за курсом НБУ на дату оприбуткування згідно з п. 5 П(С)БО 21 і не перераховують у зв'язку із зміною курсу НБУ надалі.

Разом з тим інвалютна кредиторська заборгованість, що виникла в обліку покупця (Кт 632), не що інше, як монетарна стаття. Тому по ній на дату балансу та/або дату її погашення слід визначати курсові різниці.

Оплату імпортних товарів відображають за дебетом субрахунка 632 і кредитом субрахунку 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті".

Що стосується дати оприбуткування імпортних товарів, то її необхідно визначати в момент отримання покупцем всіх ризиків і вигод, пов'язаних з правом власності на такий товар (ст. 1 Закону про бухоблік). Ще одним важливим питанням для бухгалтера є визначення первісної вартості придбаних товарів. Тут слід орієнтуватися на п. 9 П(С)БО 9 "Запаси", який визначає її складові. За ним первісну вартість придбаних товарів формують:

- Сума, яку покупець повинен сплатити (сплатив) постачальнику, за вирахуванням непрямих податків;

- Сума ввізного мита, зазначена у МД;

- Суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству/установі;

- Транспортно-заготівельні витрати, якими при імпорті можуть бути оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів;

- Інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

Що стосується послуг митного брокера, то їх не включають до первісної вартості імпортованих товарів. А списують на адмін. витрати (рахунок 92 "Адміністративні витрати").

 

Перша подія – перерахування інвалютної оплати за активи (роботи, послуги).

Таку операцію покупець відображає записом Дт 371 "Розрахунки за виданими авансами" Кт 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" за курсом НБУ на дату перерахування коштів

Визначати курсові різниці по дебіторській заборгованості, що виникла за виданим авансом, не потрібно. Оскільки така дебіторка - немонетарна стаття. Однак, якщо інвалюта, яку ви перерахували нерезиденту, "провисіла" на рахунку хоча б день до її списання, беріться обчислювати по ній курсові різниці.

Отриманий від нерезидента товар покупець оприбутковує за курсом НБУ, що діяв на дату сплати авансу. Цю операцію показують так: Дт 28 "Товари" Кт 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками".

Часткова інвалютна передоплата.

По суті, облік цієї операції об'єднує в собі правила, розглянуті вище.

Так, за умови часткової передоплати суму інвалютних витрат, які формуватимуть первісну вартість товару, розраховують:

- У частині сплаченого авансу - за курсом НБУ на дату здійснення передоплати;

- У частині, яку підприємство оплачує після отримання товарів, - за курсом НБУ на дату оприбуткування товарів.

Після оприбуткування товару за кредитом субрахунка 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" з'явиться монетарна стаття у частині вартості товарів, яка ще не оплачена постачальнику. По ній на дату балансу та/або на дату її погашення (списання) бухгалтер повинен розраховувати курсові різниці.

Тести

1.Специфічною сферою використання розрахунків по відкритому рахунку є

А) комісійна та консигнаційна торгівля

2.Центральний орган виконавчої влади з питань економічної політики інформує НБУ та ДПІ України про видачу зміни строків розрахунків за операціями з експорту протягом

Б)5 робочих днів, з дати видачі висновку

3.Підтвердження завершення експортної операції є

А)відбитки печатки митниці країни-одержувача на товаросупровідних документах

Б)Довідка банку про надходження грошових коштів на рахунок підприємства

4.Товари, що поміщують у митний режим митного складу, декларуються митному органу

В)утримувачем митного складу

5.До супроводжуваної документації відносять

Б)сертифікат якості товару

6.За методами виконання акредитив буває

Г)не покритий

7.До особливостей операцій чистої комісії відноситься

А)розрахунки за товар між комітентом і третьою стороною здійснюється безпосередньо

8.Операції з вивезення продукції,виготовленої з давальницької сировини нерезидента

В)не є об’єктом оподаткування

9.Протягом якого строку орган державної реєстрації розглядає подані документи і приймає рішення про реєстрацію іноземних інвестицій або про відмову в їх реєстрації

Б)протягом семи днів з дати надходження документів

10.Працівник під час відрядження за кордон витратив більше, аніж йому видано авансу. Через коливання валютних курсів позитивна різниця по заборгованості перед колегою у бух обліку відображається записом