Расчет налога на недвижимое имущество по среднегодовой стоимости.

Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период определяют по формуле:

Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев)

=

Средняя стоимость имущества за отчетный период

х

Ставка налога

:

4

Сумму налога на имущество, который надо заплатить по итогам года, считайте по формуле:

Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате по итогам года

=

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период

х

Ставка налога

–

Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные за I квартал, полугодие и девять месяцев

Расчет из кадастровой стоимости. Если организация владела объектом в течение всего периода и кадастровая стоимость объекта не менялась, сумму авансовых платежей за отчетный период определяют по формуле:

Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (I квартал, II квартал, III квартал)

=

Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода (отчетного года)

х

Ставка налога

:

4

Сумму налога на имущество по итогам года исходя из кадастровой стоимости определяют по формуле:

Сумма налога на имущество за год

=

Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода (отчетного года)

х

Ставка налога

–

Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные за I квартал, II квартал, III квартал

 

Налог на движимое имущество организации не платят

       Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено статьей 380 НК РФ.

       В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов, указанных в пунктах 3.1 и 3.2 статьи 380 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2 процента.

       Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

   Бухгалтерский учет расчетов организации по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество организаций».

       При наличии в организации объектов основных средств для расчета налоговой базы должны учитываться дебетовые остатки по счету 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».

       В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

       В данном случае для расчета налоговой базы учитывается соответствующее этим объ­ектам основных средств сальдо по дебету счета 01 «Основные средства» за вычетом сум­мы износа, начисленного по забалансовому счету 010 «Износ основных средств».

       Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признают­ся первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

       Начисления налога и авансовых платежей отражается по

       дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

       кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество организаций»

       Перечисление налога  по

       дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество организаций»

        кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Пример 1.

Организация располагает одним объ­ектом основных средств, учитываемым по дебету счета 01 «Основные средства».

       Остаточная стоимость объекта основных средств по месту нахождения организации по состоянию на 1 января текущего отчетного года составляла 124 000 руб.

По объекту основных средств ежемесячно линейным способом начисляется амортиза­ция в размере 2000 руб., учитываемая по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

       Остаточная стоимость объекта основных средств распределится по месяцам кален­дарного года следующим образом:

 

Остаточная стоимость объекта основных средств (руб.) по состоянию на
1 января текущего календарного года	124 000
1 февраля	122 000
1 марта	120 000
1 апреля	118 000
1 мая	116 000
1 июня	114 000
1 июля	112 000
1 августа	110 000
1 сентября	108 000
1 октября	106 000
1 ноября	104 000
1 декабря	102 000
31 декабря текущего календарного года	100 000
ИТОГО за налоговый период (календарный год):	1 456 000

       Для целей налогообложения среднегодовая стоимость имущества организации определяется следующим образом:

календарный год: 1 456 000: 13 = 112 000 руб., где 13 — число месяцев в году (12), увеличенное на 1.

       Для целей налогообложения средняя стоимость имущества по отчетным периодам определяется следующим образом:

1 квартал: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000): 4 = 121 000 руб.,

1 полугодие: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000 + 116 000 + 114 000 + 112 000): 7 = = 118 000 руб.,

9 месяцев: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000 + 116 000 + 114 000 + 112 000 + + 110 000 + 108 000 + 106 000): 10 = 115 000 руб.,

где 4, 7,10 — число месяцев в отчетных периодах (3, 6, 9), увеличенное на 1.

При использовании налоговой ставки 2,2% сумма авансового пла­тежа по налогу на имущество по итогам каждого отчетного периода (квартала) составит:

1 квартал: 121 000 руб. х (2,2%: 4) = 665 руб. 50 коп.

1 полугодие: 118 000 руб. х (2,2%: 4) = 649 руб. 00 коп.

9месяцев: 115 000 руб. х (2,2%: 4) = 632 руб. 50 коп.

Годовая сумма налога на имущество по итогам налогового периода составит: 112 000 руб. х 2,2% = 2464 руб. 00 коп.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового пе­риода, составит 517 руб. 00 коп. (2464,00 — 665,50 — 649,00 — 632,50).

       Для целей налогового учета налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и включа­ются в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

 

Практическое задание 1

Тесты

       1. В случае если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, по каким ставкам исчисляется налог на имущество?

       а)налог исчислять не нужно, т. к. отсутствует обязательный элемент налогообложения   

       б) 2,2 %

       в)по ставкам, установленным ст. 380 НК РФ

       2. Если организация владеет объектом недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, не с начала года, то для расчёта авансового платежа нужно определить специальный коэффициент, который рассчитывается как отношение количества полных месяцев владения имуществом к общему числу месяцев в отчётном периоде. При расчёте налога (авансовых платежей) с 01.01.2016 г. необходимо учитывать, что месяц, в котором получено право собственности на недвижимость, считается:

       а)полным

       б)полным, если право собственности получено до 15 числа месяца включительно

       в)неполным и при расчёте налога не учитывается

 

3. Организация имеет обособленное подразделение в другом городе, по месту нахождения которого расположен объект недвижимости, облагаемый по кадастровой стоимости. Обособленное подразделение не имеет отдельного баланса. Куда уплачивается налог на имущество по указанному объекту?

       а) по месту нахождения обособленного подразделения

       б)по месту нахождения головной организации

       в) по месту нахождения недвижимости

4. Кто является плательщиком налога на имущество в отношении предмета лизинга? а)лизингодатель

       б)лизингополучатель

       в) платит налог на имущество та организация, на чьём балансе в соответствии с договором учитывается предмет лизинга

5. Организация имеет на балансе движимое имущество - основные средства, включённые во вторую амортизационную группу. Они были приняты к учёту при реорганизации в 2014 г. Облагаются ли они налогом на имущество организаций?

       а)не облагаются, поскольку данные ОС не являются объектом налогообложения

       б)не облагаются, поскольку данные ОС попадают под льготу и освобождаются от обложения налогом

       в)данные ОС облагаются налогом в общем порядке

       6. Налог на имущество организаций является:

       а) федеральным;

       б) региональным;

       в) местным;

       г) специальным налоговым режимом.

       7. Плательщиками налога на имущество признаются:

       а) российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ,

       б) российские и иностранные организации, имеющие объекты недвижимого имущества на территории РФ;

       в) только российские организации;

       г) российские организации, имеющие имущество за границей территории России.

8. Земельные участки и иные объекты природопользования:

       а) признаются объектами налогообложения;

       б) не признаются объектами налогообложения;

       в) признаются или не признаются объектами налогообложения в соответствии с законами субъектов РФ;

       г) признаются или не признаются объектами налогообложения в соответствии с законами местных органов власти.

9. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается:

       а) по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным гл.25 НК РФ порядком, утвержденным в учетной политике организации для целей налогообложения;

       б) по его восстановительной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации;

       в) по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации;

       г) по его кадастровой стоимости, в установленном законом случаях.

10.Налоговым периодом признается:

       а) квартал;

       б) I квартал, полугодие, 9 месяцев, год;

       в) календарный год;

       г) устанавливается законом субъектов РФ.

11. Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

       а)помещения, предназначенные для осуществления розничной торговли

       б)административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них

       в) все выше перечисленное

12. Обязанность по предоставлению в налоговый орган налоговой декларации по налогу на имущество предусмотрена для …

       а)организаций, являющихся налогоплательщиками

       б) физических лиц, являющихся налогоплательщиками

       в) оба ответа верны

13. Операция «Начислен налог на имущество организаций» отражается в учете проводкой:

а)	Д 68-К 91;
б)	Д 99-К 68;
в)	Д 91-К 68;
г)	Д 90-К 68.

 

14.Среднегодовая стоимость имущества ООО «Мир» (г. Москва) за 2019г. составила 1 560 000 руб. Сумма налога на имущество организаций за 2019г. составит

А)	36 320 руб.;
Б)	34 320 руб.;
В)	34 550 руб.;
Г)	37 320 руб.

Практическое задание 2

    Задача 2.1.

Рас­считать на­ло­га на иму­ще­ство ООО "Вымпел" ис­хо­дя из сред­не­го­до­вой сто­и­мо­сти. на основании следующих данных

От­чет­ная дата	Оста­точ­ная сто­и­мость  (тыс. руб.)	От­чет­ная дата	Оста­точ­ная сто­и­мость (тыс. руб.)
На 01.01.2019	5000,0	На 01.08.2019	4200,0
На 01.02.2019	4450,0	На 01.09.2019	3900,0
На 01.03.2019	4300,0	На 01.10.2019	3600,0
На 01.04.2019	5400,0	На 01.11.2019	3300,0
На 01.05.2019	5110,0	На 01.12.2019	3000,0
На 01.06.2019	4800,0	На 31.12.2019	2700,0
На 01.07.2019	4500,0

Задача 2.2.

Рассчитать налог на имущество исходя из кадастровой стоимости при следующих условий:

       Местонахождение компании - г. Москва. Она не имеет объектов недвижимости в других субъектах РФ.

       Средняя стоимость основных средств, включаемых в расчет налога:

за I кв. – 1 980 000 руб.;

полугодие – 2 100 000 руб.;

9 мес. – 1 086 000 руб.

Среднегодовая стоимость – 1 722 000 руб.

       Налоговая ставка – 2,2%.

 

Задание 3

Составить глоссарий

А

Авансовый платеж

И