Ii . Вопрос: основы построения налогов и их элементы

 

Мировая система налогообложения выработала и на практике использует множество форм налогов. При всех их различиях каждый налог содержит определенные элементы.

В соответствии с налоговым кодексом РФ часть I к элементам налога относятся:

Субъект налога (налогоплательщик) - юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги.

Объект налога - предмет, подлежащий обложению (доходы, прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

Объекты обложения:

1. Доход.

2. Имущество (в т.ч. земля, прочая недвижимость, капитал, предметы роскоши).

3. Передача имущества (налог на наследство и дарение, на сделки купли-продажи, займа, передачи на хранение).

4. Потребление (акцизы на отдельные товары - водку, табак,).

5. Ввоз и вывоз товаров за границу (таможенные пошлины).

6. Добавленная стоимость (НДС), обороты по реализации продукции, работ, услуг.

7. Использование природных ресурсов.

Источник налога - доход субъекта (зарплата, прибыль, процент, дивиденд), из которого оплачивается налог. Объект обложения не обязательно совпадает с источником уплаты налога. Налог может выплачиваться из заработной платы в случае прямого обложения заработной платы и предметов потребления.

По источникам обложения налоги делятся на обложение доходов заработанных и не заработанных (доходов на капитал).

К заработанным доходам относится заработанная плата, гонорар лиц свободных профессий, доход индивидуальных предпринимателей.

К не заработанным, но легальным доходам относятся дивиденды, проценты по вкладам, прирост стоимости недвижимости и ценных бумаг. 

Единица обложения - единица измерения объекта по налогу на доходы физических лиц, денежная единица страны, по земельному налогу - гектар, метр квадратный, по налогу с владельцев транспортных средств - единица мощности (л/с, квт/ч).

Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговая ставка - величина налога на единицу обложения.

Налоговая ставка – величина, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика.

В зависимости от построения налогов различают твердые и долевые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (объект) обложения независимо от размеров доходов (применяются обычно при обложении реальными налогами земельных участков, домов).

Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки - называются процентными. В свою очередь, делятся на пропорциональные - действующие в едином проценте к объекту обложения и прогрессивные (регрессивные) - увеличивающиеся (уменьшающиеся) с ростом объекта обложения.

Существуют два вида прогрессии: простая и сложная.

При простой прогрессии возросшая ставка применяется ко всему объекту обложения.

При сложной - объект обложения делится на части (ступени), каждая из которых облагается своей ставкой. Повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень.

Со времен А. Смита теория налогов содержит положение о невозможности действительно пропорционального обложения, потому что налог в размере, (например, 10%) может оказаться для бедняка несопоставимо тяжелее, чем для состоятельного налогоплательщика. Реальные налоги могут быть либо прогрессивными (когда тяжесть обложения возрастает для более крупных доходов) либо регрессивными, ложащимися своей основной тяжестью на малоимущих. Примером прогрессивного налога может служить прямой подоходный или поимущественный налог с возрастающими ставками обложения или же с освобождением от обложения доходов и имущества ниже определенного уровня (пример регрессивного налога - акцизы на товары первой необходимости).

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством.

По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами следующие льготы:

1. Необлагаемый минимум объекта налога (наименьшая часть объекта, полностью освобожденная от налога).

2. Изъятие из обложения определенных элементов объекта налога.

3. Освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков.

4. Понижение налоговых ставок.

5. Вычет из налогового оклада (налогового платежа) за расчетный период.

6. Целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов).

7. Прочие налоговые льготы.

Налоговые льготы играют важную роль в стимулировании производства и регулировании доходов.

В мировой налоговой практике как средство поддержания и стимулирования предпринимательства используются следующие налоговые льготы:

1) Инвестиционный налоговый кредит

2) Ускоренная амортизация

3) Скидка на "истощение недр".

Инвестиционный налоговый кредит по своей сущности представляет финансирование государством капитальных вложений частного бизнеса. Инвестиционный налоговый кредит является налоговой скидкой.

Сущность ускоренной амортизации заключается в том, что правительство разрешает списывать амортизацию в масштабах, существенно превышающих реальный износ основного капитала, что означает налоговую субсидию предпринимательству.

Повышение амортизационных отчислений уменьшает сумму прибыли, облагаемой налогом, ускоряет оборот основного капитала, обеспечивая средства и создавая стимул к новым затратам на обновление и техническое совершенствование производства.

Скидка на "истощение недр" вводится с целью стимулирования инвестиций в добывающих отраслях. Скидка дает право предприятиям на освобождение от налогов определенного процента валового дохода ввиду возможности истощения природных ресурсов.

Характеристика налогов осуществляется по нескольким направлениям

Направления характеристики налогов:

I. По категориям плательщиков - налоги с юридических (НДС, налог на прибыль) и физических лиц (подоходный налог, земельный налог, налог на имущество).

II. По методу взимания - прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются по ставкам на величину дохода или имущества (налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц и налог на имущество физических лиц).

Косвенные налоги являются надбавками к ценам производства и оплачиваются потребителями товаров и услуг (покупателями). Включаются в цену продажи и в тариф.

 Владелец товара или услуг, получив с покупателя сумму налога, уплачивает ее в бюджет. Плательщиками косвенных налогов являются владельцы, а в действительности - покупатели. К числу таких налогов относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины.

 

Содержание прямых и косвенных налогов

 

                      ┌──────────┐

                      │ НАЛОГИ │

                      └──────────┘

 

   ┌─────────┐                     ┌─────────────┐

   │ ПРЯМЫЕ │                     │ КОСВЕННЫЕ │

   └─────────┘                     └─────────────┘

 

┌───────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────┐

│ РЕАЛЬНЫЕ │ │ ЛИЧНЫЕ    │ │НА ПОТРЕБЛЕНИЕ│ │НА ОБРАЩЕНИЕ│

├───────────┤ ├────────────────┤ ├──────────────┤ ├────────────┤

│на доходы │ │на приобретение │ │-необходимость│ │- всего иму-│

└───────────┘ │и владение │ │ предметов │ │ щества │

         └────────────────┘ │ массового │ │- части иму-│

                              │ потребления │ │ щества │

                              │-необходимость│ │       │

                              │ остальных │ │       │

                              │ предметов │ │       │

                              │ потребления │ │       │

                              └──────────────┘ └────────────┘

 

При прямых налогах государство и уполномоченные учреждения приводят заключение о налогоспособности граждан по признакам (владение, доход), а при косвенных - определяют по различным проявлениям (потребление, обмен). Прямые налоги, взимаются с источника налога, косвенные - с отношений (меновых).

 

III. По методу использования - общие и специальные (целевые).

Общие налоги поступают в бюджет обезличенно для финансирования общегосударственных мероприятий (налог на прибыль, подоходный налог). 

Специальные налоги имеют строго определенное назначение (налоги, уплачиваемые в дорожные фонды, предназначены для строительства, реконструкции и ремонта дорог).

 

IV. По видам объектов обложения:

- доход (прибыль) - подоходный налог, налог на прибыль;

- имущество (налог на имущество юридических и физических лиц);

- передача имущества (налог с имущества, передаваемого в порядке наследования и дарения);

- добавленная стоимость (НДС);

- использование ресурсов (земельный налог, плата за воду, лесной доход, плата за пользование природными ресурсами).

 

V. По источникам уплаты:

- включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) - земельный налог, плата за воду в пределах лимита потребления воды;

- относимые на финансовые результаты деятельности (налог на имущество предприятий);

- уплачиваемые за счет чистой прибыли (сбор за право торговли, плата за сверхлимитный отпуск воды, за сверхлимитные выбросы загрязняющих веществ);

- устанавливаемые путем надбавки к цене (НДС, налог на реализацию горюче-смазочных материалов);

- уплачиваемые из доходов граждан (подоходный налог, земельный налог).

 

VI. По направлениям перечисления:

- уплачиваемые в бюджет;

- перечисляемые в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения);

- уплачиваемые в целевые бюджетные фонды, консолидированные в бюджете (дорожный фонд, экологический фонд).