Тема 10 «инвестиции в ассоциированные компании (мсфо IAS 28)

Сфера применения стандарта

Значительное влияние

Применение метода долевого участия

Раскрытие информации

10.1  Порядок учета инвестиций в ассоциированные организации раскрывается в МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные организации».

       Положения стандарта не подлежат применению к инвестициям, осуществленным в ассоциированные организации:

       - организациями с рисковым капиталом; или

       - взаимными фондами, паевыми инвестиционными фондами и другими подобными организациями, в том числе инвестиционными страховыми фондами.

       Такие инвестиции после первоначального признания оцениваются по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках или определяются как предназначенные для торговли, как того требует МСФО 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка».

       Ассоциированная организация – это организация, на которую инвестор имеет значительное влияние, при этом не являющаяся дочерней организацией, а также инвестор не является собственником доли участия в совместной деятельности.

           

10.2 Инвестор обладает значительным влиянием, когда он прямо или косвенно владеет не менее чем 20 % акций с правом голоса, при этом не имеется оснований считать, что инвестор не имеет такого влияния. Если инвестор владеет прямо или косвенно менее чем 20% акций с правом голоса, то он не имеет значительного влияния. При этом нет доказательств того, что инвестор все же имеет значительное влияние. Владение другим инвестором контрольным пакетом акций не всегда означает наличие у инвестора значительного влияния.

       Значительное влияние достигается путем:

       - представительства в совете директоров или аналогичном органе управления организации;

       - участия в процессе определения политики, в том числе участие в принятии решения в отношении дивидендов и иных распределений;

       - осуществления крупных операций между инвестором и объектом инвестиций;

       - обмена управленческого персонала;

       - предоставления важной технической информации.

       Организация утрачивает значительное влияние на объект инвестиций вместе с утратой возможности влияния на принятие решений по финансовой и операционной политике.

 

10.3 Метод долевого участия представляет собой метод бухгалтерского учета, при котором инвестиции первоначально учитываются по фактическим затратам на приобретение, затем корректируются на произошедшие после приобретения изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Метод учета по фактическим затратам заключается в учете инвестиций по фактическим затратам на приобретение.

       Метод учета по фактическим затратам признает доход только в сумме дивидендов зависимой компании, полученных после даты инвестиций. Дивиденды, полученные до инвестиций, являются возвратом капитала и учитываются инвестором как уменьшение балансовой стоимости инвестиций.

       Например, компания «Альфа» приобрела 25 % акций компании «Гамма». Инвестиции произведены 1 марта 2015 года на сумму 7500,0 тыс.тенге. По завершении отчетного года компания «Гамма» имеет чистую прибыль в сумме 4500,0 тыс.тенге. Сумма объявленных дивидендов за год составила 1500,0 тыс.тенге.

       Компания «Альфа» учитывает доход в виде дивидендов на сумму 312,5 тыс.тенге (1500,0: 12 мес.* 10 мес. * 25%). Если бы компания «Альфа» владела бы акциями с 1.01.2015г., а не с 1.03.2015г., то сумма дивидендов составила бы 375 тыс.тенге (1500,0 * 25%).

       Разница в сумме 62,5 тыс.тенге уменьшает балансовую стоимость инвестиций, которая на 1.01.2016г. составит 7437,5 тыс.тенге (7500 – 62,5).

           

       В отчете о прибылях и убытках при применении метода долевого участия отражается доля инвестора в результатах операций объекта инвестиций. При применении метода учета по фактическим затратам в отчете доход от финансовых инвестиций отражается только в части полученных дивидендов из накопленного чистого дохода объекта инвестиций, возникающего после даты приобретения.

       Инвестиции в ассоциированную компанию учитываются в консолидированной финансовой отчетности по методу долевого участия, кроме тех случаев, когда инвестиции приобретены для реализации в ближайшее время или зависимая компания действует в условиях строгих долгосрочных ограничений. Метод долевого участия заключается в том, что инвестор учитывает инвестиции по покупной стоимости в момент их приобретения и сумма всех причитающихся дивидендов отражается инвестором в уменьшение балансовой стоимости инвестиций.

       Пример. АО «Альфа» приобрело 20% акций АО «Дельта» на сумму 4500,0 тыс.тенге, которые учитывают по покупной стоимости. По завершении отчетного года компания «Дельта» получила чистый доход в сумме 30000,0 тыс.тенге. Сумма объявленных дивидендов составила 15000,0 тыс.тенге. Доля участия компании «Альфа» в чистом доходе компании «Дельта» составила 6000, о тыс.тенге (30000,0 * 20%), на которую увеличивается балансовая стоимость инвестиций, признаваемая как доход от долевого участия. Часть объявленной суммы дивидендов, приходящаяся на долю компании «Альфа», составила 3000,0 тыс.тенге (15000,0 * 20%). На эту сумму учитывается уменьшение балансовой стоимости инвестиций. Стоимость инвестиций на начало текущего отчетного периода составила 7500,0 тыс.тенге. (4500,0 + 6000,0 - 3000,0).

 

       Стоимость инвестиции, отраженная в отдельном балансе инвестора, заменяется долей инвестора в чистых активах ассоциированной компании и стоимостью гудвилла (деловой репутации).

       В дальнейшем балансовая стоимость инвестиции корректируется на долю инвестора в прибыли ассоциированной компании, полученной после даты приобретения, а также обесценение инвестиции. Это приводит к тому, что балансовая стоимость инвестиции на отчетную дату должна равняться себестоимости инвестиции и доле инвестора в нераспределенной прибыли с момента приобретения за минусом обесценения инвестиции.

       В итоге балансовая стоимость инвестиции в ассоциированную компанию, рассчитанная долевым методом, равна балансовой стоимости доли инвестора в справедливой стоимости чистых активов и гудвилла, скорректированной на убытки от обесценения инвестиции.

       Так как ассоциированные компании не включаются в группы, внутренние обороты между ассоциированной компанией и инвестором не исключаются. Таким образом дебиторская и кредиторская задолженности, возникающие в операциях с ассоциированными компаниями, отражаются в консолидированной отчетности отдельно.

       Инвестор должен прекратить использование метода учета по долевому участию с даты, когда:

       - инвестор перестает оказывать значительное влияние на ассоциированную компании., но сохраняет полностью или частично инвестиции; или

       - использование метода учета по долевому участию более неприемлемо, так как ассоциированная компания действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, значительно снижающих возможности по переводу средств инвестору.

 

10.4   Должна раскрываться следующая информация:

 

1. Справедливая стоимость инвестиций в ассоциированные организации, имеющие открытые котировки цены.
2. Сводная финансовая информация ассоциированных организаций, в т.ч.общие суммы активов, обязательств, доходов, прибылей и убытков.
3. Причины наличия значительного влияния инвестора при владении им прямо или косвенно более 20% акций, полагающего, что значительного влияния не имеется.
4. Причины отсутствия значительного влияния инвестора, при владении им прямо или косвенно менее 20 %, полагающего, что значительное влияние есть.
5. Дата составления финансовой отчетности ассоциированной организации в случае применения метода учета по долевому участию и составлена на дату или за период, отличный от отчетной даты и периода инвестора. Причина использования другой отчетной даты и периода.
6. Характер и степень ограничений на перевод средств ассоциированных организаций инвестору в виде дивидендов, возврата кредита или авансов
7. Непризнанная доля убытков ассоциированной организации за период и накопленная (если инвестор прекратил признание своей доли убытка).
8. Подтверждение того, что ассоциированная организация не отражается в учете по методу долевого участия
9. Обобщенная информация ассоциированных организаций или отдельной организации, или группы, для учета которых не применяется метод долевого участия, в том числе суммарные активы, обязательства, доходы, прибыль (убыток).

 

Пример уменьшения балансовой стоимости инвестиций

1 января 2015 года организация «Альфа» пробрело 25% акций

Организации «Дельта» на сумму 2025 тыс.тенге. «Альфа» имеет значительное влияние на финансовую и операционную политику организации «Дельта». К концу 2015 года организация «Дельта» получила 1200 тыс.тенге в виде чистой прибыли и объявила выплату дивидендов на общую сумму 450 тыс.тенге.

       Организация «Альфа» в момент приобретения инвестиций отражает их по фактическим затратам в сумме 2025 тыс.тенге. Доля участия инвестора в чистой прибыли организации «Дельта» составит 300 тыс.тенге (1200 тыс.тенге * 25%). На эту сумму увеличивается балансовая стоимость инвестиций и признается доход от долевого участия. Объявленная сумма дивидендов 112,5 тыс.тенге (450 тыс.тенге * 25%) отражается в уменьшении балансовой стоимости инвестиций.

 

Тема 11 «Учет и оценка финансовых инструментов (МСФО IAS 32, 39)»