Тема 9 «налоги на прибыль (мсфо IAS 12)»

Налоговая база

Признание текущих налоговых обязательств и текущих налоговых активов. Признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов

Налогооблагаемые временные разницы

Активы, учтенные по справедливой стоимости

Первичное признание актива и обязательства

9.6 Оценка налоговых обязательств, оценка налоговых требований

Представление информации

 

 

9.1 МСФО 12 определяет для отражения налога на прибыль в отчетности организации метод обязательств, согласно которому в финансовой отчетности организации требуется отражать не только текущий налог на прибыль (так называемые налоговые последствия отчетного периода), но и отложенные налоги на прибыль (будущие налоговые последствия), но и отложенные налоги на прибыль (будущие налоговые последствия), существующие на отчетную дату. При этом сумма расхода по налогу за отчетный период, отраженная в отчете о прибылях и убытках, должна быть отражена в сумме текущего налога на прибыль плюс (минус) расход (экономия) суммы отложенного налога на прибыль.

       Признание эффекта будущих налоговых последствий приводит к возникновению в финансовой отчетности отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Они образуются в связи с разницей между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой.

       Налоговая база актива - это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит организация в процессе возмещения балансовой стоимости актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налогооблагаемая база актива равняется его балансовой стоимости.

           

9.2 Учет подоходного налога по новым стандартам ведется на основании налогового эффекта по методу обязательств.

Цель МСФО 12 «Налоги на прибыль» заключается в том, чтобы определить порядок признания в бухгалтерском учете при составлении финансовой отчетности (бухгалтерского баланса) и отразить в качестве отдельных балансовых статей отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства, отражающие будущий ожидаемый налоговый эффект в результате возмещения балансовой стоимости активов или погашения балансовой стоимости обязательств.

Налоговый эффект временных разниц – это сумма налогового платежа, которая в результате возникших временных разниц подлежит оплате в будущем периоде или оплачена заранее в текущем периоде.

Возникший в отчетном периоде налоговый эффект, включается в налоговый платеж и отражается в бухгалтерском балансе по статье отсроченных налогов. Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и находит отражение на счете 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу».

       Если в совокупности всех отчетных периодов сумма понесенных и возмещенных затрат, а также полученных и заработанных доходов для целей финансовой отчетности и для целей налогообложения равны, но отчетные периоды, в течение которых происходит это признание, не совпадают, это приводит к временной разнице и к необходимости признания отсроченных налоговых обязательств и налоговых требований.

       Отложенные налоговые обязательства – это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

       Возникающий налоговый эффект от налогооблагаемых временных разниц, который должен быть определен и отражен в финансовой отчетности, именуется отложенным налоговым обязательством.

       Отложенные налоговые требования - это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в связи с:

- вычитаемыми временными разницами;

- перенесенными на будущий период не принятыми налоговыми убытками;

- перенесенными на будущий период неиспользованными налоговыми кредитами.

       Возникающий налоговый эффект от вычитаемых разниц, который должен быть определен и отражен в финансовой отчетности, именуется отложенным налоговым требованием.

Налоговый эффект от налогооблагаемых временных разниц должен быть отражен в составе обязательств в бухгалтерском балансе по статье отложенное налоговое обязательство, в результате бухгалтерской корреспонденции: Дт 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу», Кт 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу»

Сумма текущего налога на прибыль за отчетный и предыдущий периоды признается в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме, и начисляется в том же налоговом периоде, в котором возникли соответствующие доходы и расходы юридического лица. Если оплаченная сумма налога на прибыль превышает сумму, подлежащую уплате за налоговый период, то величина превышения признается в качестве актива.

       В самом признании актива заложено будущее возмещение его балансовой стоимости в форме экономических выгод, которые организация получит в будущих периодах. Когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу, сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать величину, вычет которой разрешается для целей налогообложения.

       Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, кроме:

       а) деловой репутации, амортизация которой не подлежит вычету для целей налогообложения;

       б) первоначального признания актива или обязательства в операции, не являющейся:

       - объединением предприятий;

       - не влияющей на момент совершения операции на бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

 

       9.3   В самом признании актива заложено будущее возмещение его балансовой стоимости в форме экономических выгод, которые организация получит в будущих периодах. Когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу, сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать величину, вычет которой разрешается для целей налогообложения. Эта разница является налогооблагаемой временной разницей, а обязательство уплатить возникающие налоги на прибыль в будущих периодах является отложенным налоговым обязательством. По мере того как организация возмещает балансовую стоимость актива, налогооблагаемая временная разница будет восстанавливаться, и у организации будет появляться налогооблагаемая прибыль. Это создает вероятность того, что экономические выгоды будут уходить из организации в форме налоговых выплат.

           

       9.4 МСФО разрешает или иногда требует учитывать некоторые активы по справедливой стоимости или требует их переоценки (МСФО 16, 39, 40).

       В отношении переоценок активов – при отсутствии аналогичной переоценки при налогообложении в бухгалтерском учете данные переоценки отражаются на счете капитала, и МСФО 12 требует, чтобы налоговые последствия возникшей временной разницы между балансовой стоимостью и налоговой базой переоцененного актива признавать непосредственно на счетах капитала, а не на счетах расходов по налогу на прибыль, т.е:

Дт резерв по переоценке активов - ХХ

Кт отложенные налоговые обязательства – ХХ

       В течение периода эксплуатации данных активов и соответствующих признаний расходов по амортизации данная разница будет постепенно уменьшаться, и после полной амортизации стоимости налоговая и балансовая стоимости будут равны нулю. В зависимости от ставок амортизации в налоговой и финансовой отчетности актив полностью амортизируется раньше в одной отчетности и позже в другой.

       При уменьшении данной разницы, а соответственно сумма отложенного налогового обязательства уменьшиться, необходимо внести корректировки в финансовую отчетность.

 

 

9.5 При составлении налоговой базы и балансовой стоимости активов и обязательств может возникнуть разница, связанная с разной оценкой активов при первоначальном признании актива или обязательства. Например, при наличии основных средств, не используемых в производстве (например социальная сфера), или при постановке на баланс здания, возводимого хозяйственным способом, первоначальная оценка которого для бухгалтерского учета может не соответствовать первоначальной оценке в целях налогового учета. Возникшая разница не должна рассматриваться как временная, и в части этой разницы необходимо налоговую базу актива приравнивать к его балансовой стоимости. МСФО 12 не разрешает организации признавать по таким разницам отложенные налоги. Например, отложенные налоговые обязательства не признаются по временным разницам, которые возникают в результате первоначального признания гудвилла.

Отложенные налоговые обязательства или активы признаются при первоначальном признании актива или обязательства в результате возникновения временных разниц, связанных с объединением бизнеса, а также с операциями, влияющими на бухгалтерскую или налогооблагаемую прибыль, например, затраты на приобретение нематериальных активов капитализируются, а для целей налогообложения вычитаются в момент их возникновения.

 

9.6 Учет влияния текущих и отложенных налогов по операции или другому событию соответствует учету самой операции или событию. При отражении налоговых последствий операций или других событий должен соблюдаться принцип последовательности. Это означает, что расход (доход) по отложенным налогам отражается на счете прибылей и убытков, кроме случаев его отнесения к учетным объектам, отражаемым как уменьшение (увеличение) капитала. Так, например, когда после переоценки объекта основных средств изменяется его балансовая стоимость, возникающее обязательство (актив) по отложенным налогам отражается в корреспонденции со счетом по учету капитала.

В результате расходы (доходы) по текущим и отложенным налогам признаются как расходы (доходы) и участвуют при определении чистой прибыли (убытка) за период, кроме случаев, когда они возникают вследствие:

       - учетной записи или события, признанные в том же или другом отчетном периоде как изменение капитала;

       - объединения предприятий, являющегося приобретением.

 

9.7 МСФО 12 требует не только отразить сумму налога на прибыль в самом отчете о прибылях и убытках, но и раскрыть основные его компоненты. В большинстве случаев основными компонентами налога на прибыль является текущий налог на прибыль и отложенный налог, связанный с возникновением в конкретном периоде временных разниц и с уменьшением остатка отложенного налога за период. Помимо этого налог на прибыль может включать сумму отложенного налога, возникшего в связи с: изменением ставки налога; уточнением оценки отложенных налоговых активов; признанием отложенных активов по убыткам прошлых лет; корректировки учетной политики.

В отчетах о прибылях и убытках должны быть представлены и соответствующим образом раскрыты:

- расходы по налогу (или экономия);

- совокупный текущий или отложенный налог, относящийся к статьям, которые дебетуются или кредитуются на счета капитала;

- расходы по налогу, связанные с прибылью или убытком от прекращенной деятельности, и результатами обычной деятельности по прекращению операций для каждого отчетного года;

- расходы или доходы по налогам, связанные с изменениями учетной политики и ошибками, которые включены в прибыль, поскольку они не могут быть учтены ретроспективно.