Тема 8 «Влияние изменения валютных курсов (МСФО IAS 21)»

Функциональная валюта. Чистая инвестиция в зарубежную деятельность. Денежные статьи

Признание курсовых разниц

Пересчет местной валюты в функциональную валюту. Пересчет функциональной валюты в валюту отчетности

Выбытие зарубежной деятельности

Раскрытие информации

8.1 Порядок отражения операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности в финансовой отчетности организации, а также пересчета показателей финансовой отчетности в валюту представления устанавливается МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

       Стандарт подлежит применению:

       а) в учете операций и остатков в иностранной валюте, кроме операций и остатков по финансовым инструментам;

       б) при пересчете результатов и финансовых показателей зарубежной деятельности, включенных в финансовую отчетность организации методами консолидации, пропорциональной консолидации или учета по долевому участию;

       в) при пересчете результатов и финансовых показателей организации в валюту представления.

       Основные определения, используемые стандартом:

       зарубежная деятельность – филиал, ассоциированная компания, совместное предприятие или дочерняя компания, которые осуществляют деятельность в иной стране по отношению к отчитывающейся компании;

       зарубежная компания – зарубежное производство, деятельность которого не является неотъемлемой частью деятельности материнской компании и, следовательно, либо обладает определенной степенью независимости от материнской компании, либо является отдельным юридическим лицом;

       валюта отчетности – валюта, используемая при представлении финансовой отчетности материнской компании и консолидированной финансовой отчетности;

       иностранная валюта – любая валюта, кроме валюты отчетности данной компании;

       функциональная валюта – основная валюта той экономической среды, в которой данная компания осуществляет свою деятельность. Когда компания готовит финансовую отчетность в соответствии с МСФО, необходимо, чтобы каждая входящая в ее состав компания независимо от того, отдельная это компания или нет, компания с зарубежными операциями (такие как материнские компании) или зарубежная компания (такие как дочерние или филиалы), определяла свою функциональную валюту и оценивала результаты и финансовое положение в этой валюте;

       курсовая разница – разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам;

       курс на отчетную дату – текущий валютный курс на отчетную дату;

       чистые инвестиции в зарубежную компанию – доля материнской компании в чистых активах зарубежной компании.

       В соответствии с МСФО 21 компания может вести деятельность, связанную с иностранной валютой, двумя способами:

       1) проводить операции в иностранной валюте;

       2) иметь зарубежные производства.

       Операции в иностранной валюте – это операции, которые осуществляет компания, требующая расчета в иностранной валюте.

       Для выбора способа пересчета валютных операций и определения финансовых последствий следует разделить статьи на следующие группы:

       - денежные – деньги, активы, обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег (наличные деньги, векселя к получению и оплате, прочие активы и обязательства, имеющие определенное денежное выражение);

       - неденежные – все остальные статьи (товарно-материальные ценности, основные средства, накопленная амортизация, предоплаченные расходы и т.п.).

       Согласно общим правилам финансовая отчетность составляется в валюте той страны, в которой зарегистрирована и осуществляет свои операции компания. В связи с этим возникает необходимость пересчета операций компании, осуществляемых в иностранной валюте, а также показателей финансовой отчетности ее зарубежных производств для включения их в финансовую отчетность компании в требуемых денежных единицах. Главные задачи – правильно определить курс пересчета валют и признать в отчетности финансовое воздействие изменений обменных курсов.

       Первичное признание операций в иностранной валюте должно проводиться по курсу на дату их совершения, которой считается дата признания операций в соответствии с критериями, содержащимися в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности. При незначительных колебаниях валютных курсов можно использовать средний курс за неделю или месяц для всех операций по каждой иностранной валюте.

       При этом на каждую отчетную дату денежные статьи баланса должны отражаться по курсу на отчетную дату, а неденежные – по курсу на дату совершения операции или дату переоценки, если их учет ведется по справедливой стоимости.

 

8.2 Валютной операцией признается операция, пересчитанная из иностранной валюты или требующая расчета по ней в случаях, когда организация:

       - покупает или продает товары или услуги, цены на которые указаны в иностранной валюте;

       - дает или берет в долг средства, а суммы получения или погашения устанавливаются в иностранной валюте;

       - другим способом приобретает или продает активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

       Первичное признание операции в иностранной валюте учитывается путем применения текущего валютного курса между функциональной валютой и иностранной валюты на дату совершения сделки.

       Датой операции является дата операции, соответствующей критериям ее признания.

       На каждую отчетную дату совершаются следующие действия:

       - денежные статьи в иностранной валюте пересчитываются с использованием курса закрытия;

       - неденежные статьи в иностранной валюте пересчитываются по обменному курсу на дату осуществления операции;

       - неденежные статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету по обменным курсам, действующим на дату определения справедливой стоимости.

       Курсовые разницы, возникающие при пересчете по денежным статьям или при пересчете денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течение отчетного периода или в предыдущей финансовой отчетности, подлежат признанию в прибыли или убытке в том периоде, в котором они возникают.

       Если денежные статьи возникают в операциях в иностранной валюте и происходит изменение обменного курса, тогда между датой операции и датой расчета возникает курсовая разница. Если операция и расчет осуществляются в течение одного учетного периода, то курсовая разница признается в этом периоде. Но, если расчет по операции происходит в следующем периоде, т.е после осуществления операции, курсовая разница определяется изменением обменных курсов в течение периода.

 

8.3 Организации могут представлять финансовую отчетность в любой валюте. Если валюта представления отличается от функциональной валюты, организация осуществляет пересчет своих результатов и финансовых показателей в валюту представления.

       Результаты и финансовые показатели организации подлежат пересчету в валюту представления и пересчитываются следующим образом:

       а) активы и обязательства по каждому представленному балансу подлежат пересчету по курсу закрытия на дату этого баланса;

       б) доходы и расходы по каждому отчету о прибылях и убытках подлежат пересчету по курсам на даты осуществления операций;

       в) все возникшие курсовые разницы подлежат признанию в качестве отдельного компонента капитала.

       Чистая курсовая разница, образующаяся в результате операций, должна признаваться как собственный капитал.

       Чистая прибыль должна быть пересчитана по средневзвешенному курсу, отражающему все операции за период. На практике при подготовке квартальной или годовой отчетности для расчета чистой прибыли, выраженной в валюте отчетности, часто используют ежемесячную отчетность зарубежной компании, которая пересчитывается по своему обменному курсу. Курсовая разница, возникающая в связи с изменениями в собственном капитале (увеличение капитала, объявление дивидендов), должна признаваться как собственный капитал.

 

8.4 Курсовая разница, возникающая в результате продажи зарубежной компании, учтенная как собственный капитал, фиксируется и при реализации должна быть признана доходом или расходом в отчете о прибылях и убытках. В случае частичной продажи в прибыль или убыток включается только пропорциональная часть соответствующей накопленной чистой курсовой разницы.

           

       8.5 В финансовой отчетности организации должна быть раскрыта следующая информация:

       1) сумма курсовых разниц, включенных в чистую прибыль или убыток за период, за исключением курсовых разниц, возникающих по финансовым инструментам, измеряемым по справедливой стоимости с отражением изменения стоимости как прибыли или убытка;

       2) чистая курсовая разница, классифицируемая как отдельный компонент собственного капитала, и сверка суммы этой курсовой разницы на начало и конец периода.

Если валюта отчетности отличается от функциональной валюты организации, причину этого расхождения необходимо раскрыть в отчетности. Должна также раскрываться причина любого изменения валюты отчетности или функциональной валюты.

Организация должна раскрывать метод, выбранный для пересчета гудвилла и корректировок справедливой стоимости, возникающих при приобретении зарубежной деятельности.

Существенное влияние изменений валютных курсов, происходящих после отчетной даты, должны быть подробно раскрыто, в противном случае пользователи финансовой отчетности не смогут сделать правильные оценки и принять правильные решения.

Поощряется также раскрытие политики организации в отношении управления валютными рисками.