Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций относится к числу прямых налогов и выступает основным предпринимательским налогом. Методика исчисления налога по прошествии ряда лет (с 1992 г) показала существенные просчеты и постепенно он утратил свою стимулирующую функцию, больше половины налогоплательщиков не реагировали на уменьшение налоговых ставок увеличением выпуска продукции. Таким образом, порядок исчисления налога требовал пересмотра. В новой редакции налог на прибыль организаций введен с 1 января 2002 года в соответствии с ФЗ от 6 августа 2001 года (гл.25 НК РФ).

Плательщики налога:

· российские организации;

· иностр орг-ии, осуществляющие свою деятельность в РФ через пост представительства и получающие доходы от источников в РФ

· налог на прибыль должны уплачивать как коммерческие так и некоммерческие организации. Последние платят налог в том случае, если они занимаются коммерческой деятельностью.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации:

· уплачивающие единый налог на вмененный доход;

· переведенные на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения признается:

1) для российских – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, учитываемых в целях налогообложения;

2) для иностранных, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, учитываемых в целях налогообложения;

3) для иных иностранных – доход, полученный от источников в РФ (ст.309 НК РФ).

Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При расчете налоговой базы сначала складываются все доходы и затем из полученной суммы вычитаются все расходы.

Различают два метода признания доходов и расходов - кассовый и начисления.

Метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически поступили (выбыли) денежные средства, связанные с ними или произошла иная форма оплаты, называют методом начисления.

Согласно кассовому методу доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были получены (оплачены).

В соответствии со ст. 237 НК РФ кассовый метод могут применять не все организации, а только те налогоплательщики, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ,услуг) без НДС не превысила 1 000000 руб.за каждый квартал (4000000 руб – за четыре квартала).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равно нулю.

Доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, не учитываются, т.к. по этому виду деятельности должен вестись обособленный учет.

Помимо этого, установлены особенности определения налоговой базы по отдельным видам деятельности, к которым применяется не общая налоговая ставка в размере 20%.

Доходы для целей налогообложения включают:

· доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

· внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявляемых налогоплательщиком покупателю (НДС, акцизы).

Доходы от реализации – это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущества и имущественных прав. Из суммы полученных доходов необходимо вычесть налоги, предъявленные покупателям: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы. Величина доходов определяется на основании первичных документов и документов налогового учета.

Внереализационные доходы включают доходы, не относящиеся к доходам от реализации:

· от долевого участия в др. организациях;

·  от операций купли-продажи иностранной валюты;

·  сдачи имущества в аренду;

· предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

·  в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

·  процентов, полученных по договорам займа, кредита, ценным бумагам и др.долговым обязательствам;

·  дохода прошлых лет, выявленного в отчестном периоде;

· сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности или по др. основаниям;

· и др.

Доходы, не учитываемые в целях налогообложения:

· имущество и имущественные права, а также средства:

*предварительная оплата товаров, полученная налогоплательщиками, использующими метод       

начисления;

* залог или задаток в качестве обеспечения обязательств;

* взносы в уставной капитал организации;

* безвозмездная помощь;

 * по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований

  * и др.