Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

(ЕНВД) — это налог на хоз деят в виде промысла, приносящего доход. Он предусматривает уплату единого налога вместо налога на прибыль организаций (для ип — НДФЛ), налога на добавленную стоимость, налога на имущество и единого социального налога.

Этот специальный налоговый режим вводится в действие законами местных органов власти. Регионы самостоятельно решают вопрос о введении на своей территории ЕНВД. Однако в отличие от УСН переход с традиц-ой системы обложения на уплату ЕНВД носит обязат характер.

Законами субъектов опр-ся: порядок введения еди­ного налога на территории субъекта РФ; конкретные виды предпринима­тельской деятельности, в отношении которых вводится единый налог; значения корректирующего коэффициента базовой доходности.

ст. 346.26 Кодекса действие распр на следе виды предпр деят:

• оказание бытовых услуг (ремонт обуви, металлоизделий, одеж­ды, часов и юв изделий; химчисток и фотоателье; парик­ услуги и др.);

• оказание ветеринарных услуг;

• оказание услуг по ремонту, тех обслуж и мой­ке автотр средств;

• розничная торговля через магазины (с площадью торгового зала не более 150 кв. м), палатки, лотки и другие объекты торговли, в тч не имеющие стационарной торговой площади;

• оказание услуг общественного питания;

• автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осу­ществляемых организациями и индивидуальными предпринима­телями, использующими не более 20 автомобилей.

В данной системе налогообл исп спе­цифические понятия:

вмененный доход — потенциально возможный доход налогопл-ка единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности фак­торов, непосред влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установ­ленной ставке;

• базовая доходность — условная месячная доходность в стоимост­ном выражении на ту или иную единицу физического показате­ля, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая ис­пользуется для расчета величины вмененного дохода;

• корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэф­фициенты, показывающие степень влияния того или иного фак­тора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно:

• К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и др.

• К1 — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу измене­
ния потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской
Федерации.

Налогоплательщиками по видам деятельности являются организа­ции и ип, которые обязаны: встать на учет в налоговых органах по месту осуществления пред­принимательской деятельности в срок не позднее пяти дней с ее начала; производить уплату единого налога, установленного в соответ­ствующем субъекте Федерации.

Следует отметить, что субъектам, переведенным на уплату ЕНВД, предост право применения УСН в отнош видов деят, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход. При этом ограничения, указанные в ст. 26.2 Кодекса, должны соблю­даться налогоплательщиками исходя из всех видов осуществляемых видов деятельности.

Объект налогообложения — вмененный доход налогоплательщи­ка. Этот показатель формируется на основе базовой доходности с по­мощью системы повышающих или понижающих коэффициентов.

Налоговая база — величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предприни­мательской деятельности и величины физического показателя, характе­ризующего данный вид деятельности (в ст. 346.29 Кодекса приведены физические показатели, характеризующие определенный вид деятель­ности, и базовая доходность в месяц). Базовая доходность корректиру­ется (умножается) на коэффициенты Kl, K2.

Налоговый период — квартал.

Ставка (вместо пяти указ выше) составляет 15% вмененного дохода.

Сроки уплаты. Уплата единого налога производится налогоплатель­щиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам квартала представляются налого­плательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

 

 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ

Соглашение о разделе продукции (СРП) — договор, в соответствии с ко­торым Российская Федерация предоставляет инвестору¹ на возмезд­ной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в со­глашении, и на ведение связанных с этим работ. Режимом СРП предпо­лагается, что добываемая продукция делится на три основные части. Первая из них остается в распоряжении инвестора как компенсация его

затрат. Вторая часть принадлежит государству, и третья — прибыльная часть продукции — также остается в распоряжении инвестора.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются орга­низации, являющиеся инвесторами такого соглашения. При выполне­нии СРП налогоплательщики подлежат постановке на учет в налого­вом органе по месту нахождения участка недр, предоставленного инвестору.

Порядок налогообложения. Специальный налоговый режим пре­дусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установ­ленных законодательством, разделом продукции (прибыльной доли продукции, передающейся государству). То есть в отличие от других специальных налоговых режимов система налогообложения при вы­полнении СРП предусматривает замену ряда налогов не другим нало­гом, а неналоговым платежом, размер которого определяется в дого­ворном порядке.

От условий раздела продукции зависит или уплата инвестором оп­ределенных налогов, или его освобождение от их уплаты. При этом в ряде случаев предусмотрено возмещение инвестору сумм уплаченных налогов, в том числе за счет соответствующего уменьшения доли про­изведенной продукции, передаваемой государству.

Специальный налоговый режим по существу включает в себя две подсистемы налогообложения:

• СРП с уплатой налога на добычу полезных ископаемых и опреде­лением компенсационной продукции. В этом случае инвестор дол­жен уплачивать следующие налоги и сборы: 1) НДС; 2) налог на прибыль организаций; 3) ЕСН; 4) НДПИ; 5) платежи за пользова­ние природными ресурсами; 6) плата за негативное воздействие на окружающую среду; 7) плата за пользование водными объектами; 8) государственная пошлина; 9) таможенные сборы; 10) земель­ный налог; 11) акциз;

• СРП на условиях прямого раздела продукции. В данном случае ин­вестор уплачивает: 1) ЕСН; 2) государственную пошлину; 3) тамо­женные сборы; 4) НДС; 5) плату за негативное воздействие на окр среду.

Инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и мест­ных налогов и сборов по решению соответствующего законодательно­го органа государственной власти или представительного органа мес­тного самоуправления.

Законодательством предусмотрены особенности определения нало­говой базы по отдельным налогам. Кратко укажем на некоторые из них.

Налог на добавленную стоимость. При выполнении СРП от обло­жения НДС освобождаются некоторые операции между инвесторами, между инвестором и государством. Инвестору по СРП возмещается НДС в случае, если налоговые вычеты по нему превышают исчислен­ную сумму налога. При несвоевременном возмещении НДС начисля­ются проценты.

Налог на добычу полезных ископаемых. Для СРП введена исключитель­но твердая ставка налога. Налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых; налоговая ставка (например 340 руб. за тонну) умножается на коэффициент, характеризующий динамику миро­вых цен на нефть. При исполнении СПР применяется понижающий ко­эффициент 0,5.

Налог на прибыль организаций при выполнении СРП на условиях пря­мого раздела продукции не исчисляется и не уплачивается. Сумма потен­циального налога на прибыль учитывается при определении пропорций раздела продукции. Ставка налога на прибыль при выполнении СРП — 24%, и она применяется в течение действия всего срока СРП.

Налоговые декларации. Инвесторы должны представлять отдельные налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения участка недр по налогам, которые подлежат уплате при СРП соответствующего вида. Необходимо иметь в виду, что налогоплательщик представляет на­логовые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдель­но от другой деятельности.

 

 

НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодек­сом РФ (часть вторая, гл. 29). Он носит не только фискальный харак­тер, но и выполняет дестимулирующую функцию.

Основные понятия по данному налогу (ст. 364 Кодекса):

• игорный бизнес — предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предприни­мателями доходов в виде выигрыша и платы за проведение азарт­ных игр, а также пари;

• азартная игра — основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения по правилам, установ­ленным последним;

• игровой стол — специально оборудованное место с одним или не­сколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;

• игровое поле — специальное место на игровом столе, оборудован­ное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре;

• игровой автомат — специальное оборудование (механическое, элек­трическое, электронное или иное техническое оборудование), уста­новленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;

• касса тотализатора или букмекерской конторы —специально
оборудованное место, где учитывается общая сумма ставок и оп­
ределяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Налогоплательщики — организации или индивидуальные предпри­ниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфе­ре игорного бизнеса.

Объекты налогообложения — игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кас­сы букмекерских контор. Каждый из этих объектов налогообложения (а также любое изменение их количества) подлежит регистрации в на­логовом органе по месту установки объекта не позднее чем за два рабо­чих дня до даты его установки (изменения количества объектов).

Налоговая база. По каждому из указанных выше объектов обложе­ния база определяется отдельно как общее количество соответству­ющих объектов налогообложения.

Налоговый период — календарный месяц.

Ставки налога устанавливаются субъектами РФ в следующих пре­делах:

• за один игровой стол — 25-125 тыс. руб.,

• за один игровой автомат'— 1,5-7,5 тыс. руб.,

• за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конто­ры — 25-125 тыс. руб.

В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, они устанавливаются в минимальных размерах, указанных выше.

В соответствии с законодательством Санкт-Петербурга в 2005 г. были установлены максимальные ставки налога на игорный бизнес: 125; 7,5 и 125 тыс. руб. (в предыдущем году они составляли соответственно: 75,4,5 и 75 тыс. руб.). Сумма налога ис­числяется налогоплательщиком самостоятельно как произведение на­логовой базы, установленной по каждому объекту обложения, и став­ки налога, принятой для каждого объекта обложения.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета в ка­честве налогоплательщика ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой дек­ларации утверждается МНС. Налоговая декларация заполняется на­логоплательщиком с учетом изменения количества объектов налого­обложения за истекший налоговый период.

Порядок и сроки уплаты. Налог, подлежащий уплате по итогам на­логового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее сро­ка, установленного для подачи налоговой декларации за соответству­ющий налоговый период, в соответствии со ст. 370 Кодекса.

В заключение приведем поучительное высказывание: «Наши поро­ки облагают нас большими налогами, чем правительство» (Бенджа­мин Франклин, 1706-1790).                             

 

                 

Тема занятия: КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ

Налог на добавленную стоимость Акцизы

1. Налог на добавленную стоимост ь

– всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства и сбыта товаров.

Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется положениями главы 21 второй части НК РФ, введенной в действие 1 января 2001 года.

 (НДС) представляет собой налог на стоимость производимых и реализованных товаров, работ, услуг. Налог взимается на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). В итоге конечный потребитель уплачивает налог полностью, а все суммы НДС, ранее внесенные в бюджет в процессе производства и реализации, могут быть возвращены субъектам, которые их уплатили.

Добавленная стоимость - это разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, включаемых в издержки производства и обращения.

Плательщиками налога являются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Не являются плательщиками организации и ип перешедшие на упрощенную систему налогообложения и уплату единого налога на вмененный доход, а также получившие осв от уплаты НДС

Однако даже эти организации должны платить НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Иностранные организации признаются плательщиками НДС, если местом реализации ими товаров (работ, услуг) признается Российская Федерация.

В соответствии со статьей 145 НК РФ налогоплательщики могут быть освобождены от исполнения обязанности по уплате НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей. Такое освобождение не могут получить плательщики акцизов и лица, являющиеся плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Освобождение дается на срок равный двенадцати последовательным календарным месяцам. По истечении этого срока организации и предприниматели должны представить в налоговые органы заявление и документы, что в течении периода освобождения выполнялись установленные требования.

Подтверждающими документами являются:

- выписка из баланса (для организаций);

- выписка из книги учета доходов и расходов (для ИП);

- выписка из книги продаж;

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Объект налогообложения

К объектам налогообложения носится:

· реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога и передача товаров;

· передача на территории РФ товаров (выполнен.работ. услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Товар считается реализованным в РФ, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

- товар нахна территории РФ, не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспки находится на террРФ.