Учет кредитов и займов в иностранной валюте

В деятельности участников внешнеторговых сделок имеют место операции, связанные с исполнением внешнеторговых обязательств путем привлечения заемных средств. Такое привлечение осуществляется в форме получения банковских кредитов или займов от отдельных заимодавцев (кроме уполномоченных банков).

Для получения заемных средств в иностранной валюте организация резидент заключает один из следующих договоров:

· Кредитный договор с банком-резидентом;

· Кредитный договор с организацией-нерезидентом, которая не является банковским учреждением;

· Кредитный договор с Российским уполномоченным банком.

Привлечение и предоставление заемных средств в данной форме может иметь место, как резидентом, так и нерезидентом в иностранной валюте и валюте РФ. Для осуществления такой валютной операции резидент предоставляет в уполномоченный банк паспорт сделки в двух экземплярах и кредитный договор.

Наряду с указанными документами, резидент направляет также в уполномоченный банк следующие документы:

· Справку об идентификации по видам валютных операций (если данная валютная операция выполнена в иностранной валюте);

· Справку о расчетах через счета за рубежом по кредитному договору. Данная справка предоставляется резидентом в уполномоченный банк в срок не позднее 45 календарных дней, следующих за месяцем, в течении которого были проведены валютные операции по этому договору.

В ситуации исполнения обязательств участниками кредитного договора иным, а именно в виде расчетов и переводов в иностранной валюте или в валюте РФ, резидент должен представить в уполномоченный банк документы, подтверждающие такой способ исполнения обязательств, в срок в три раза короткий по сравнению с предыдущим, а именно не позднее 15 календарных дней;

· Справку об идентификации по паспортам сделок, поступивших за отчетный месяц денежных средств.

Все валютные операции по кредитному договору резидент осуществляет через свои валютные счета, открытые в уполномоченном банке. Исключением являются те валютные операции по договору, которые резидент проводит через счета, открытые в банке-нерезиденте в соответствии с валютным законодательством РФ. Не попадающие под это законодательство валютные операции осуществляются на основании разрешений, выданных ЦБ РФ.

Регулирование валютных операций зависит от срока, на которые предоставляются кредиты (займы).

Если срок полученного от резидента кредита (займа) не превышает 180 дней, то получение заемных средств и процедура расчетов и переводов между резидентами и нерезидентами осуществляется в порядке, установленном правительством РФ. Этот порядок предусматривает обязательное резервирование резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 50 % установленной на день резервирования суммы осуществленной предварительной оплаты за вычетом суммы полученного резидентом от нерезидента встречного предоставления.

Расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами по операциям предоставления друг другу коммерческих кредитов предусмотрены на срок более трех лет. Причем сумма резервирования должна быть в такой ситуации внесена резидентом в день истечения трехлетнего срока со дня перечисления резидентом нерезиденту денежных средств в виде импортных товаров.

Когда сумма резервирования не превышает 2х лет, она должна быть внесена резидентом в день истечения 180 календарных дней со дня перечислением резидентом нерезиденту денежных средств в виде предварительной оплаты в связи с внешнеторговой деятельностью.

Указанные требования участниками сделки не соблюдаются, если резидент предоставляет отсрочку коммерческого кредита на срок до одного года. Важно, чтобы было обеспечение исполнения донного обязательства. В качестве обеспечения могут быть:

– безотзывный аккредитив, покрытый за счет плательщика по аккредитиву. Причем в данной операции в качестве исполняющего банка должен быть уполномоченный банк или банк за пределами территории РФ;

– банковская гарантия банка, находящегося за пределами территории РФ, выданная резиденту (при условии, что тот банк отвечает критериям, которые соответствуют требованиям ЦБ РФ);

– договор имущественного страхования риска утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества, подлежащего возмещению резиденту, риска гражданской ответственности нерезидента, предпринимательского риска резидента;

– вексель, выданный нерезидентом (при наличии поручительства банка, находящегося за пределами территории РФ) в пользу резидента.

Право на выдачу кредитов в иностранной валюте российским организациям, предоставлено уполномоченным банкам, имеющим лицензию Центрального банка РФ на осуществление операций в иностранной валюте.

Организации-резиденты могут привлекать кредиты от иностранных партнеров для инвестиционных целей.

Принимая во внимание, что расчеты в Российской Федерации производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций-резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещается.

Расчеты по кредитам и займам, полученным как от иностранных лиц, так и от российских уполномоченных банков, могут проводиться только в безналичном порядке. При этом все платежи по кредитам (займам) в иностранной валюте осуществляются российскими организациями с текущих валютных счетов и не могут производиться с транзитных валютных счетов (например, их экспортной выручки). Банковские операции, за исключением инкассации, освобождены от налога на добавленную стоимость. Следовательно, расчеты с иностранными и российскими банками по основному долгу за кредит, а также по процентам и штрафным санкциям не подлежат обложению НДС.

С 1 января 1999 г. с вводом в действие части первой Налогового кодекса РФ согласно п. 1 ст. 146 объектом налогообложения по НДС выступают любые денежные средства, полученные организациями, если их получение связано с реализацией товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализацией предметов залога и передачи товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Значит, с этого дня заемные средства, полученные по договорам займа от иностранных лиц, а также доходы и штрафные санкции, выплаченные иностранным лицам по договорам займа, не должны облагаться НДС.

Доход иностранного юридического лица (банковского или небанковского учреждения) в виде процентов за предоставление кредита (займа) и штрафных санкций за нарушение договорных обязательств подлежит обложению налогом на доходы. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций (кроме дивидендов), не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

♦ 10% – от использования или сдачи в аренду транс- I портных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок, по которым ставка 10%;

♦ 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями и наоборот;

♦ 20% – с любых доходов, кроме указанных выше.

Для того, чтобы избежать возможных конфликтных ситуаций при удержании налога с доходов иностранного юридического лица, можно включить в кредитный договор (договор займа) оговорку «grossing up». В соответствии с такой оговоркой источник выплаты дохода (в том числе в виде процентов за кредит) за пределы государства, в котором возник этот доход, берет на себя обязательство перед кредитором – иностранным юридическим лицом – выплачивать ему такие дополнительные суммы, которые обеспечат кредитору получение всех предусмотренных контрактом сумм в полном размере вне зависимости от того, предусмотрено налогообложение таких доходов в стране происхождения или нет.

Кредитный договор заключается организациями для осуществления предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли. Это является достаточным основанием для того, чтобы считать кредитный договор хозяйственным. Исходя из этого штрафные санкции, уплаченные по такому договору, должны учитываться при налогообложении прибыли. Аналитический учет полученных кредитов и займов независимо от того, когда предстоит их погашение, осуществляется по их видам, предоставившим банкам, заимодавцам, срокам и отдельным кредитам.

Синтетический учет краткосрочных кредитов ведется па счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в разрезе отдельных субсчетов, раскрывающих информацию о целевом их использовании. При их получении от уполномоченного банка в соответствии с заключенным договором делается запись:

Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет».

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 2 «Ссудный Счет в инвалюте по экспортным операциям», или субсчет 3 «Ссудный счет в инвалюте по импортным операциям» и пр.

Под признанные претензии к уполномоченному банку по ошибочным записям или иностранным организациям получение краткосрочных кредитов оформляется проводкой:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 1 «Расчеты по претензиям с организациями РФ по внешнеэкономической деятельности», или субсчет 2 «Расчеты по претензиям с иностранными организациями».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующий субсчет.

Получение кредитов в иностранной валюте долгосрочного характера имеет целью осуществление прежде всего капитальных вложений:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,субсчет 2 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте».

Проценты, уплачиваемые заемщиком, рассматриваются в учете как составная часть операционных расходов и подлежат зачислению на прочие финансовые результаты организаций, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета предусмотрен иной порядок.

Таким образом, отражение процентов в учете заемщика отразится в учете записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 22 «Прочие расходы в иностранной валюте».

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», соответствующий субсчет.

В учете материально-производственных запасов начисленные проценты по кредитам, предоставленные поставщиками, до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов, должны рассматриваться как составная часть фактических издержек, связанных с приобретением материально-производственных запасов.

В операциях учета долгосрочных векселей или суммы по открытым аккредитивам получения долгосрочных кредитов отражается записью:

Дебет счетов 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 2 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте».

Отражение отрицательных курсовых разниц по долгосрочным кредитам банков в иностранной валюте:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 22 «Прочие расходы в иностранной валюте».

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 2 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте».

Обратная запись составляется в учете при наличии положительных курсовых разниц.

Краткосрочные займы в иностранной валюте учитываются на аналогичном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Получение этих займов отражается по дебету счетов денежных средств в иностранной валюте в корреспонденции с кредитом указанного счета, субсчет 1 «Краткосрочные займы в иностранной валюте».

Долгосрочные займы предоставляются иностранными инвесторами (кроме банков) чаще всего в форме оборудования, транспортных средств, т. е. носят инвестиционный характер:

Дебет счета 07 «Оборудование к установке», субсчет 2 «Импортное оборудование к установке».

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 3 «Долгосрочные займы в иностранной валюте».

Погашение ранее полученных займов:

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 3 «Долгосрочные займы в иностранной валюте».

Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет».

Возникающие в таких случаях курсовые разницы относятся в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 12 «Прочие доходы в иностранной валюте» – на сумму положительных курсовых разниц или в дебет указанного счета, субсчет 22 «Прочие расходы в иностранной валюте» – при наличии отрицательных курсовых разниц в корреспонденции со счетом 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 3 «Долгосрочные займы в иностранной валюте».

Учет экспортных операций