Аудит доходів і фінансових результатів

Аудит доходів і фінансових результатів діяльності пыдприэмства проводиться згідно наступних напрямків (стадій).

На першій стадії аудиту доходу і фінансових результатів аудитор повинен розглянути:

• забезпечення реальності ведення обліку за напрямками діяльності підприємства;

• дотримання необхідних процедур організації здійснення господарських операцій щодо доходів і фінансових результатів;

• дотримання вимог до складання первинних та зведених документів, що забезпечує наявність доказів про їх здійснення;

• використання та збереження бухгалтерської документації з обліку доходів і фінансових результатів від усіх видів діяльності згідно «Положення про документальне забезпечення записів бухгалтерського обліку».

Завдання аудиту доходів і фінансових результатів:

– перевірка правильності визначення і відображення в обліку доходів і фінансових результатів;

– перевірка правильності і достовірності відображення доходів і фінансових результатів у фінансовій звітності.

Джерела інформації для формування аудиторських доказів при аудиті доходів і фінансових результатів:

1) наказ про облікову політику;

2) внутрішні нормативні документи стосовно формування доходів і фінансових результатів та порядок їх використання;

3) первинні документи з формування та обліку доходів і фінансових результатів (договори, накладні, рахунки-фактури, виписки банку, реєстри кредитових платіжних документів, цінні папери, реєстри та сертифікати цінних паперів, податкові накладні, книги обліку продажу товарів, робіт, послуг);

4) облікові регістри з обліку доходів і фінансових результатів (журнали і відомості по рахунках, оборотні відомості, головна книга):

5) фінансова звітність та примітки до неї.

Метою аудиторської перевірки доходів від звичайної діяльності є встановлення:

• своєчасності, законності, достовірності і доцільності відображення на рахунках здійснених операцій з обліку доходів і результатів фінансових операцій;

• правомірність відображення в обліку сум одержаних доходів від участі в капіталі та списання їх у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати»;

• правомірності відображення в обліку доходів від інвестицій в асоційовані підприємства;

• своєчасності та повноти відображення інформації про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання асоційованих підприємств, внаслідок інших подій (переоцінки необоротних активів та інвестицій);

• повноти відображення інформації про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, внаслідок одержання спільними підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок переоцінки необоротних активів та інвестицій тощо;

• достовірності відображення інформації про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, внаслідок одержання дочірніми підприємствами прибутків;

• відповідності відображення інформації про доходи в аналітичному та синтетичному обліку;

• правомірності визначення результату від фінансових операцій по закінченню звітного періоду;

• правильності відображення в обліку фінансових витрат за звітними періодами.

Результати перевірки кореспонденції рахунків зі обліку доходів від участі в капіталі аудитору слід відобразити у аудиторському висновку.

Аудиторські процедури при аудиті доходів і фінансових результатів:

1) дослідження системи формування доходів та організації їх обліку (види доходів, які є характерними для суб’єкта господарювання, порядок віднесення доходів на рахунки бухгалтерського обліку, умови поставок покупцям готової продукції, товарів);

2) перевірка правильності оцінки відвантаженої (реалізованої) продукції, товарів, робіт, послуг та відображення доходів від реалізації на рахунках бухгалтерського обліку;

3) перевірка правильності визначення та віднесення на рахунки доходів собівартості реалізації продукції, товарів, робіт, послуг;

4) перевірка правильності обліку продукції, товарів, які передаються іншим суб'єктам господарювання для реалізації на комісійних та інших подібних умовах;

5) перевірка правильності віднесення на рахунок доходів витрат на збут;

6) перевірка наявності роздільного обліку доходів, які одержуються від здійснення різних видів діяльності;

7) перевірка правильності визначення та відображення в обліку доходів від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг за товарно-обмінними операціями;

8) перевірка правильності визначення та відображення в обліку доходів від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг з експортних поставок;

9) перевірка правильності обчислення та відображення в обліку податкових зобов'язань з ПДВ, акцизного збору при реалізації різних видів продукції, товарів;

10) перевірка правильності відображення в обліку результатів взаємозаліків згідно з актами;

11) перевірка правильності визначення фінансового результату від різних видів діяльності, а саме:

– реалізації продукції, товарів, робіт, послуг;

– реалізації необоротних активів;

– своєчасності віднесених доходів майбутніх періодів на фінансовий результат звітного періоду;

– орендних операцій;

– фінансових доходів;

– доходів (втрат) від надзвичайних операцій.

12) перевірка правильності та обґрунтованості відображення в обліку фінансових санкцій, пені, неустойок за порушення законодавства, умов договорів;

13) перевірка правильності визначення бази оподаткування прибутку, нарахування та відображення в обліку податку на прибуток;

14) перевірка правильності відображення доходів і фінансових результатів у журналах, відомостях, головній книзі і документах фінансової звітності.

Аудитор повинен допомогти підприємству уникнути фінансових збитків через санкції, застосовані податковими службами внаслідок неправильного нарахування та несвоєчасного відрахування до бюджету податку на прибуток. У зв'язку з цим особливо ретельно аудитор повинен перевірити правильність складання відповідних відрахувань податку на прибуток до бюджету та своєчасність їх перерахувань згідно з чинним законодавством.