Аудит основних та інших необоротних активів

Основні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби та інші необоротні матеріальні активи, порядок розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначаються П(С) БО 7 «Основні засоби», затвердженим наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. №92.

Джерелами інформації в аудиті операцій з основними засобами є: наказ про встановлення облікової політики на підприємстві, розпорядчі документи керівника підприємства щодо передання об'єктів основних засобів в експлуатацію (наказ, розпорядження, акт, службова записка), статут і засновницький договір, договори купівлі-продажу, акти прийому-передачі, акти ліквідації, акти прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів, акти вводу об'єктів в експлуатацію, акти інвентаризації обладнання, що знаходиться на консервації, в монтажі, орендованих ОЗ, акти інвентаризації розукомплектованого обладнання, транспортних засобів, акти огляду окремих видів ОЗ, технічні паспорти на автомобілі та обладнання, акти прийому-передачі ОЗ в оренду, розробки таблиці з нарахування амортизації, договори оренди, розрахунки орендної плати, інвентарні картки, інвентарні книги та описи, копії інвентарних карток або виписки інвентарної книги, проектно-кошторисна документація, кошториси з капітального ремонту орендованих ОЗ, у тому числі накладні, облікові регістри за рахунками, Головна книга, фінансова (бухгалтерська) звітність тощо.

Послідовність аудиту основних засобів: 1. Установлення відповідності фактичної наявності з обліковими даним. На даному етапі аудиту необхідно впевнитись у тому, що відповідні активи підприємства, внесені до складу основних засобів, справді є в наявності. 2. Вивчення складу та структури ОЗ, правильності віднесення окремих об'єктів до ОЗ. Аудитор повинен впевнитись у доцільності вибору методології відображення господарських операцій та оцінки майна клієнта з приводу поділу ОЗ на групи, за якими ведеться бухгалтерський облік. 3. Умови зберігання й експлуатації. Аудитору слід перевірити, чи є належними умови зберігання ОЗ та чи задовольняють вони вільне користування і розпорядження ОЗ суб'єкта господарювання. 4. Правильність організації аналітичного обліку. На даному етапі аудитором здійснюється перевірка правильності обліку придбання, зносу й вибуття ОЗ. 5. Своєчасність здійснення, повнота і правильність відображення результатів інвентаризації в обліку. 6. Правильність оцінки (переоцінки) ОЗ. 7. Достовірність амортизаційних нарахувань. 8. Правильність обліку витрат на ремонт і утримання. 9. Законність орендних операцій і правильність їх відображення в обліку. 10. Додержання вимог методології обліку і податкового законодавства та ін.

До типових порушень за операціями з основними засобами слід віднести: незадовільне оформлення первинних документів (відсутність підписів, застосування нетипових форм документів); списання основних засобів за актами, що не оформлені відповідно до діючих нормативних документів; неправильне списання витрат на поліпшення основних засобів; не відображення в бухгалтерському обліку оприбуткованих матеріалів, вузлів, запасних частин після ліквідації основних засобів; неправильне віднесення нарахованих сум амортизації (зносу) на невідповідні рахунки бухгалтерського обліку; відсутність кошторисів на поточний ремонт основних засобів; використання основних засобів у корисливих цілях під видом тимчасового використання; приховування нестач основних засобів унаслідок заплутаності аналітичного обліку та неякісного проведення інвентаризації; неправильний розрахунок сум матеріального збитку у випадках крадіжок, псування, знищення основних засобів; заміна нових основних засобів застарілими, що були списані, але не ліквідовані; несвоєчасне списання об'єктів основних засобів, що не приносять економічної вигоди підприємству.

Запитання для самоперевірки

1. За якими аспектами аудитор оцінює залишки на початок періоду?

2. Що є рівнями впевненості аудиту і супутніх послуг?

3. Які причини виникнення помилок у фінансових звітах?

4. Назвіть основні елементи програм аудиту за окремими напрямами перевірки активів підприємства.

5. Які методи економічного і фінансового аналізу застосовуються в аудиті активів?

6. Що є інформаційною базою аудиту активів підприємства?

7. Яку інформацію може одержати аудитор, аналізуючи стан активів підприємства?

8. Які формулювання використовує аудитор для висловлення думки щодо аудиту активів підприємства?

9. У чому полягає особливість методики різних компонентів та форм звітності, що застосовуються в ході аудиту?

10. Чим зумовлена необхідність проведення інвентаризації в ході аудиту та присутність при її проведенні аудитора?