Порядок проведення камеральних перевірок правильності сплати податку з прибутку

Камеральна перевірка правильності сплати податку з прибутку здійснюється у відповідності до ПКУ(с.75, с.76), Примірного порядку проведення камеральної перевірки та здійснення контролю за справлянням податку на прибуток, затвердженого наказом ДПА від 5 грудня 2008 року N 761 та Листа ДПА України від 21.6.2011 № 17197/7/15-0617 Щодо оформлення Акта про результати камеральної перевірки податкової декларації (розрахунку) щодо окремих загальнодержавних та місцевих податків і зборів

До складу податкової звітності з податку на прибуток включаються:

декларація з податку на прибуток підприємств,

декларація з податку на доходи (прибуток) страховика

декларація з податку на прибуток банку

розрахунок сплати консолідованого податку на прибуток та повідомлення про прийняте рішення щодо сплати консолідованого податку на прибуток,

звіт про використання коштів неприбуткових організацій та установ,

звіт про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів,

розрахунок податку на прибуток нерезидента, що проводить свою діяльність на території України через постійне представництво,

звіт про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи

Звітність з податку на прибуток, яка заслуговує на ретельний аналіз (в якій можливі методологічні помилки):

- перша звітність новоствореного підприємства із задекларованими амортизаційними відрахуваннями;

- звітність платника податку, що перейшов на загальний режим оподаткування з інших режимів оподаткування;

- звітність платника податку, що перейшов на консолідовану сплату;

- звітність платника, що збільшує валові витрати на суму безнадійної заборгованості;

- уточнюючі розрахунки (декларації);

- звітність із задекларованим від'ємним значенням об'єкта оподаткування;

- звітність, що має нульове значення об'єкта оподаткування за наявності валових доходів;

- звітність з пільговим оподаткуванням

Камеральні перевірки податкових декларацій (розрахунків) щодо податеку з прибутку проводяться посадовими особами органів державної податкової служби в такі строки:

1) протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання податкових декларацій (розрахунків), базовий податковий (звітний) період для яких дорівнює календарному місяцю.

У разі отримання органом державної податкової служби декларацій (розрахунків), що подані з порушенням граничного строку подання, уточнюючих декларацій (розрахунків), нових звітних декларацій (розрахунків), камеральна перевірка проводиться протягом 30 календарних днів, наступних за днем отримання такої декларації (розрахунку).

2) протягом 60 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання податкових декларацій (розрахунків), базовий податковий (звітний) період для яких дорівнює календарному кварталу.

У разі отримання органом державної податкової служби декларацій (розрахунків), що подані з порушенням граничного строку подання, уточнюючих декларацій (розрахунків), нових звітних декларацій (розрахунків), камеральна перевірка проводиться протягом 60 календарних днів, наступних за днем отримання такої декларації (розрахунку).

Під час камеральної перевірки з'ясовується правильність визначення об'єкта оподаткування та нарахованої суми податку, порівнюються дані відповідних рядків звітності з податку на прибуток з даними додатків та іншої звітності.

Податкова звітність, що заповнена платником всупереч правилам, зазначеним у затвердженому порядку її заповнення, може бути не визнана таким контролюючим органом як податкова декларація. В такому випадку, рекомендованим листом з повідомленням про вручення, надсилається пропозиція надати нову податкову декларацію, або вручається під підпис посадовим особам суб'єкта господарювання.

Якщо за результатами камеральної перевірки не були виявлені помилки, податковий інспектор у перевіреній звітності з податку на прибуток у тій її частині, що заповнюється службовими особами ДПІ (ДПА), робить відмітку у графі "порушень (помилок) не виявлено", вказує дату проведення камеральної перевірки і ставить підпис.

Якщо у ході камеральної перевірки виникають питання щодо достовірності окремих звітних показників або виявлені невідповідності, які вказують на можливі порушення податкового законодавства, підрозділи адміністрування податку на прибуток повинні отримати від платників податків (посадових осіб платників податків) пояснення з цих питань, запросити платників податків або їх представників для перевірки правильності заповнення податкової звітності (декларування окремих даних).

У разі виявлення помилок податковий інспектор складає акт про результати проведення камеральної перевірки податкової звітності. В акті в обов'язковому порядку повинні зазначатися:

чітко викладається зміст порушення з обґрунтуванням порушених та вказуються конкретні пункти і статті;

номери рядків та додатків, в яких платником допущені помилки;

об'єкт оподаткування та податкового зобов'язання, самостійно обчислені платником податку і задекларовані в податковій звітності;

об'єкт оподаткування та податкового зобов'язання, визначені в ході камеральної перевірки;

сума заниження (завищення) податку.

У випадку проведення в акті коригування від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток податковий інспектор, що склав акт, при проведенні наступної камеральної перевірки повинен прослідкувати, щоб факт такого коригування був відображений у податковій звітності за наступний податковий період.

У разі відображення в акті факту заниження платником податкових зобов'язань з податку на прибуток підрозділ адміністрування податку на прибуток приймає та направляє платникові податкове повідомлення-рішення

У випадку виявлення перевіркою фактів завищення платником податку податкових зобов'язань фахівці підрозділів адміністрування податку на прибуток пропонують йому надати уточнену звітність.

Після складення акта камеральної перевірки в декларації платника у графі "дата та номер акта, посадова особа, яка проводила перевірку" робиться відповідна позначка.

Примірник податкової звітності та акти про проведення камеральної перевірки цієї звітності повинні зберігатись у звітній частині особової справи платника не менше 5 років.

Після закінчення обробки податкової звітності підрозділи інформатизації процесів оподаткування наступного робочого дня формують переліки платників податку за такими напрямами роботи:

звітність, яка не пройшла арифметичного контролю;

звітність платників податку на прибуток «мінімізаторів»;

звітність, яка заслуговує на ретельний аналіз (в якій можливі методологічні помилки).

Проведення камеральної перевірки за звітний податковий період проводиться підрозділами адміністрування податку на прибуток протягом місяця;

Уточнений розрахунок подається за звітний податковий період, у якому виявлено помилки. Так, наприклад, якщо помилки виявлені у I кварталі, то уточнений розрахунок подається за I квартал, якщо помилки виявлені у II кварталі, то за півріччя, якщо у III, то за 3 квартали, якщо у IV, то за рік.

Рядок 1 уточненого розрахунку заповнюється у разі виявлення помилок при обчисленні валового доходу. При цьому платником податку самостійно вписуються коди рядків декларації з податку на прибуток із сумами виявлених помилок зі знаком "+" при заниженні валового доходу, зі знаком "-" при завищенні валового доходу. Загальна сума рядка 1 повинна дорівнювати сумі виправлених рядків.

Рядок 2 уточненого розрахунку заповнюється у разі виявлення помилок при обчисленні валових витрат. При цьому платником податку самостійно вписуються коди рядків декларації з податку на прибуток із сумами виявлених помилок зі знаком "+" при заниженні валових витрат, зі знаком "-" при завищенні валових витрат. Загальна сума рядка 2 повинна дорівнювати сумі виправлених рядків.

Рядок 3 уточненого розрахунку заповнюється у разі виявлення помилок при обчисленні амортизаційних відрахувань зі знаком "+" при заниженні амортизації, зі знаком "-" при її завищенні.

Рядок 4 уточненого розрахунку дорівнює рядок 1 - рядок 2 - рядок 3 зі знаком "+" при заниженні об'єкта оподаткування, зі знаком "-" при його завищенні.

У рядку 5 уточненого розрахунку вказується ставка податку на прибуток, що діяла на момент допущення помилки.

Рядок 6 уточненого розрахунку заповнюється у разі виявлення помилок, при зменшенні податкових зобов'язань (рядок 13 декларації). При цьому платником податку самостійно вписуються коди рядків додатка К6 до декларації з податку на прибуток із сумами виявлених помилок зі знаком "+" при заниженні рядку 13 декларації, зі знаком "-" при завищенні рядка 13. Загальна сума рядка 6 повинна дорівнювати сумі виправлених рядків додатка К6 до декларації.

Рядок 7 уточненого розрахунку дорівнює: рядок 4 х рядок 5 - рядок 6 або рядок 7.2 - рядок 7.1 у разі, якщо податкове зобов'язання періоду, у якому виявлено помилки, збільшується або зменшується.

У випадку коли результат арифметичних дій за формулою: рядок 4 х рядок 5 - рядок 6 відмінний від нуля, але це не впливає на податкові зобов'язання у зв'язку з від'ємним значенням об'єкта оподаткування у податковому періоді, у якому виявлені помилки, рядки 7, 7.1, 7.2 повинні дорівнювати нулю.

У випадку коли результат дій за формулою: рядок 4 х рядок 5 - рядок 6 дорівнює нулю, рядок 7.1 повинен дорівнювати рядку 7.2, тобто податкове зобов'язання періоду, у якому виявлено помилки, не змінюється при виправленні помилки.

Якщо рядок 7 уточненого розрахунку має позитивне значення, обов'язково заповнюється рядок 8 "Сума штрафу, нарахована платником у зв'язку з виправленням помилки", який дорівнює рядку 7 х 0,05.

У рядку 9 уточненого розрахунку виправляються помилки, допущені при заповненні рядків 19 - 23 декларації.

При камеральній перевірці уточненого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок в обов'язковому порядку використовуються дані декларації, показники якої виправляються.

Акт камеральної перевірки складається у двох примірниках.