Порядок проведення фактичної перевірки 


Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Порядок проведення фактичної перевірки



Фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника органу податкової служби, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких обставин:

у разі коли за результатами перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про можливі порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів, здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій, свідоцтв про державну реєстрацію та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на органи державної податкової служби, та виникає необхідність перевірки таких фактів;

у разі отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на органи державної податкової служби, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій, свідоцтв про державну реєстрацію та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на органи державної податкової служби, виробництва та обігу підакцизних товарів;

письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, касових операцій, патентування або ліцензування;

неподання суб'єктом господарювання в установлений законом строк обов'язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх із нульовими показниками;

отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків;

у разі виявлення за результатами попередньої перевірки порушення законодавства з питань, визначених у пункті 75.1.3;

у разі отримання в установленому законодавством порядку інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин та виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету, а також здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації.

Фактична перевірка, що здійснюється за наявності обставини, визначеної у пункті 80.2.6, може бути проведена для контролю щодо припинення порушення законодавства з питань, визначених у пункті 75.1.3, одноразово протягом 12 місяців з дати складання акта за результатами попередньої перевірки.

Перед початком фактичної перевірки, з питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій, посадовими особами органів державної податкової служби на підставі підпункту 20.1.9 пункту 20.1 статті 20 Кодексу може бути проведена контрольна розрахункова операція.

Допуск посадових осіб органів податкової служби до проведення фактичної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 Кодексу.

Під час проведення фактичної перевірки в частині дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами), в тому числі тим, яким установлено випробування, перевіряється наявність належного оформлення трудових відносин, з'ясовуються питання щодо ведення обліку роботи, виконаної працівником, обліку витрат на оплату праці, відомості про оплату праці працівника. Для з'ясування факту належного оформлення трудових відносин з працівником, який здійснює трудову діяльність, можуть використовуватися документи, що посвідчують особу, або інші документи, які дають змогу її ідентифікувати (посадове посвідчення, посвідчення водія, санітарна книжка тощо).

Фактична перевірка проводиться двома і більше посадовими особами органу державної податкової служби у присутності посадових осіб суб'єкта господарювання або його представника та/або особи, що фактично здійснює розрахункові операції.

Підстави для проведення фактичних перевірок наведено у ст. 80 ПКУ. Розглянемо підстави для «найнебезпечніших» перевірок:

1. Перевірки РРО проводяться за наявності таких обставин*:

— отримання за результатами перевірок інших платників податків або в установленому законодавством порядку від державних органів чи органів місцевого самоврядування інформації, що свідчить про можливі порушення платником податків законодавства щодо здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, при цьому виникає необхідність перевірки таких фактів (пп. 80.2.1, 80.2.2 ПКУ);

— письмове звернення покупця (споживача), оформлене відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, касових операцій (п.п. 80.2.3 ПКУ);

— неподання суб’єктом господарювання в установлений законом строк обов’язкової звітності про використання РРО, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх з нульовими показниками (п.п. 80.2.4 ПКУ);

— виявлення за результатами попередньої перевірки порушень законодавства з питань порядку проведення розрахункових операцій, касових операцій (п.п. 80.2.6 ПКУ). Така перевірка здійснюється одноразово протягом 12 місяців з дати складання акта за результатами попередньої перевірки (п. 80.3 ПКУ).

2. Підставами для проведення «трудових» перевірок* є такі:

— отримання в установленому законодавством порядку інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин та виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету, а також здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без держреєстрації (п.п. 80.2.7 ПКУ);

— виявлення за результатами попередньої перевірки порушень законодавства з питань дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) (п.п. 80.2.6 ПКУ). Така перевірка здійснюється одноразово протягом 12 місяців з дати складання акта за результатами попередньої перевірки (п. 80.3 ПКУ).

* Під час таких перевірок перевіряється наявність належного оформлення трудових відносин, з’ясовуються питання ведення обліку роботи, виконаної працівником, обліку витрат на оплату праці, повідомлення про оплату праці працівника (п. 80.6 ПКУ).

3. Для «акцизних» перевірок** передбачено такі підстави:

— отримання за результатами перевірок інших платників податків або в установленому законодавством порядку від держорганів чи органів місцевого самоврядування інформації, що свідчить про можливі порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів (пп. 80.2.1, 80.2.2 ПКУ);

— отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання і транспортування спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків (п.п. 80.2.5 ПКУ);

— виявлення за результатами попередньої перевірки порушень законодавства з питань виробництва та обігу підакцизних товарів (п.п. 80.2.6 ПКУ). Така перевірка здійснюється одноразово протягом 12 місяців з дати складання акта за результатами попередньої перевірки (п. 80.3 ПКУ).

** Особливості проведення «акцизних» перевірок регламентуються ст. 228 ПКУ.

Контрольні закупівлі. У ПКУ чітко застерігається можливість здійснення органами ДПС перед проведенням фактичної перевірки контрольних розрахункових операцій. При цьому встановлено, що товари, які було отримано службовими (посадовими) особами органів ДПС під час проведення контрольної розрахункової операції, підлягають поверненню платнику податків в непошкодженому вигляді. У разі неможливості повернення такого товару відшкодування витрат здійснюється відповідно до законодавства з питань захисту прав споживачів (п.п. 20.1.9 ПКУ).

Хронометраж. Не обійшли в ПКУ увагою й такий спосіб збирання інформації, як хронометраж, під яким розуміється: процес спостереження за веденням господарської діяльності платника податків, який здійснюється під час проведення фактичних перевірок та застосовується органами ДПС з метою встановлення реальних показників щодо діяльності платника податків, яка здійснюється на відповідному місці її проведення (п.п. 14.1.264 ПКУ).

Тут слід звернути увагу на те, що виходячи з п.п. 14.1.264 і п. 80.8 ПКУ хронометраж може здійснюватися саме під час проведення перевірки, а не перед її початком, як контрольна закупівля. Тому якщо перевіряючі перед пред’явленням відповідних документів, що є підставою для допуску до проведення перевірок, уже провели хронометраж, такі дії можна оскаржити як неправомірні.

Тим більше, що за результатами хронометражу складається довідка, яка підписується посадовими особами органу ДПС та посадовими особами суб’єкта господарювання або його представниками та/або особами, які фактично здійснюють господарські операції (п. 80.8 ПКУ).

Як може надалі використовуватися інформація, отримана за підсумками проведення хронометражу, у ПКУ не застерігається. Раніше ж податківці відзначали, що хронометраж є способом отримання інформації для визначення сум зобов’язань за непрямими методами (лист ДПАУ від 14.03.03 р. № 2232/5/23-1016).

Умови допуску перевіряючих до проведення фактичних перевірок наведено в пп. 80.2, 81.1 ПКУ.

Перед проведенням перевірки представник органу ДПС зобов’язаний вручити платнику податків (його представникам чи особам, які фактично здійснюють розрахункові операції):

1) під підпис копію наказу керівника органу ДПС про проведення фактичної перевірки;

2) направлення на проведення перевірки, в якому має бути зазначено ті самі реквізити, що і стосовно планових виїзних перевірок (рисунок на с. 37).

При відмові в допуску до проведення фактичної перевірки перевіряючі здійснюють ті самі дії, що і стосовно планових виїзних перевірок (про це див. вище). Водночас із не зовсім коректного формулювання п.п. 94.2.3 ПКУ не можна зробити однозначних висновків, чи може в разі відмови перевіряючим у допуску до проведення фактичних перевірок бути застосовано адміністративний арешт майна платника податків (там ідеться лише про відмову в проведенні документальної перевірки або від допуску посадових осіб органу ДПС, але конкретно до чого — не зазначено).

Утім, з 01.01.15 р. перевіряючі зможуть у таких випадках скористатися й нормами п.п. 20.1.15.2 ПКУ, відповідно до яких при недопуску посадових осіб органів ДПС до обстеження територій та приміщень вони можуть звертатися до суду з приводу призупинення видаткових операцій платника податків на його рахунках у банках та інших фінансових установах.

Тривалість фактичних перевірок не повинна перевищувати 10 днів (п. 82.3 ПКУ), а продовжено їх може бути за рішенням керівника органу ДПС не більше як на 5 діб.

Варте уваги, що підставами для збільшення строку фактичної перевірки є:

— заява суб’єкта господарювання (у разі потреби — надання ним документів, що стосуються питань перевірки);

— змінний режим роботи або підсумований облік робочого часу суб’єкта господарювання та/або його господарських об’єктів.

За результатами проведення фактичної перевірки складається акт (довідка), який реєструється в органі ДПС у більш стислі строки (не пізніше наступного робочого дня після закінчення перевірки). Акт (довідка) підписується особою, яка здійснює розрахункові операції, платником податків та його законними представниками (за наявності) за місцем проведення перевірки або в приміщенні органу ДПС (п. 86.5 ПКУ).

На завершення зауважимо, що в п. 102.3 ПКУ згадується про можливість заборони за рішенням суду проведення перевірки платника податків, але відповідної норми в ПКУ немає. А розмова про нюанси проведення перевірочних заходів ще попереду.

Порядок оформлення результатів фактичної перевірки встановлено статтею 86 Кодексу.



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2017-02-05; просмотров: 125; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.238.226.167 (0.019 с.)