Порядок проведення камеральної перевірки

Камеральна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення.

Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова.

Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 Кодексу.

 

3. Порядок проведення документальних планових перевірок

Документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на органи державної податкової служби.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом державної податкової служби.

Платники податків - юридичні особи, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 154.6, та у яких сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість становить не менше п'яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, а також самозайняті особи, сума сплачених податків яких становить не менше п'яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки. Зазначена норма не поширюється на таких платників податків у разі порушення ними статей 45, 49, 50, 51, 57 Кодексу.

Забороняється проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов'язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб та зобов'язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.

Про проведення документальної планової перевірки керівником органу державної податкової служби приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

У разі планування різними контролюючими органами у звітному періоді проведення перевірки одного й того самого платника податків така перевірка проводиться зазначеними органами одночасно. Порядок координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням та сплатою податків та зборів, визначається Кабінетом Міністрів України.

Допуск посадових осіб органів податкової служби до проведення документальної планової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 Кодексу. Документальна планова невиїзна перевірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79 Кодексу.

Строки проведення документальної планової перевірки встановлені статтею 82 Кодексу.

Перелік матеріалів, які можуть бути підставою для висновків під час проведення документальної планової перевірки, та порядок надання платниками податків документів для такої перевірки встановлено статтями 83, 85 Кодексу.

Порядок оформлення результатів документальної планової перевірки встановлено статтею 86о Кодексу.

 

4. Порядок проведення документальних позапланових перевірок

Документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин:

Таблиця 1. Підстави проведення позапланових виїзних перевірок

Підстава проведення	Коментар
1. За наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердженняна обов’язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту (п.п. 78.1.1 ПКУ)	Аналогічна підстава раніше наводилася в п. 1 ст. 11^1 Закону про ДПС. Нововведенням є зазначення в цій нормі податкової інформації, якій у ПКУ приділяєтьсяособлива увага (див., зокрема, ст. 72 — 74). Відповідні зміни внесено і до Закону про інформацію,у ст. 25^1 якого податкову інформаціювизначено як: «сукупністьвідомостей і даних, які створені або отримані суб’єктами інформаційних відносин у процесі поточної діяльності і необхідні для реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій» (п. 34 Закону № 2756) ^(1)
2. Платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію або розрахунки, якщо їх подання передбачено законом (п.п. 78.1.2 ПКУ)	Аналогічна підстава раніше наводилася в п. 2 ст. 11^1 Закону про ДПС. Підстави для перевірки виникають лише в тому випадку, якщо подання декларації та розрахунків передбачено саме законом
3. Платником податків подано органу ДПСуточнюючий розрахунок з відповідного податку за період, який перевірявся органом ДПС (п. 50.3, п.п. 78.1.3 ПКУ)	Це нова підстава для проведення перевірки, спрямована на те, щоб у платника «не виникала спокуса» виправляти звітність за перевірені періоди. Тому перш ніж здійснювати такі дії, слід обміркувати їх доцільність
4. Виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит органу ДПС протягом 10 робочих днівз дня отримання запиту (п.п. 78.1.4 ПКУ)	Аналогічна підстава раніше наводилася в п. 3 ст. 11^1 Закону про ДПС ^(1)
5. Платником податків подано в установленому порядку органу ДПС заперечення до акта перевірки або скаргу на прийняте за її результатами податкове повідомлення-рішення, в яких вимагається повний або частковий перегляд результатів відповідної перевірки або скасування прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення у разі, коли платник податків у своїй скарзі (запереченнях) посилається на обставини, що не були досліджені під час перевірки, та об’єктивний їх розгляд неможливий без проведення перевірки (п.п. 78.1.5 ПКУ)	Схожа підстава раніше наводилася в п. 4 ст. 11^1 Закону про ДПС. Новацією є уточнення того, що, крім скарги, підставою для перевірки виступають і заперечення платника до акта перевірки, але за умови, що зазначені в них обставини не були досліджені під час перевіркита об’єктивний їх розгляд неможливий без проведення перевірки. При цьому під час позапланової перевірки перевіряються лише ці обставини
6. Розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи — підприємця, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків (п.п. 78.1.7 ПКУ)	Це більш розширене тлумачення підстав, що наводилися раніше в п. 6 ст. 11^1 Закону про ДПС. До нововведень можна віднести такі: 1) установлено, що при перетворенні юридичної особи позапланова перевірка не проводиться; 2) до нових підстав віднесено випадки: — припинення юридичної особи та фізичної особи — підприємця^(2); — провадження у справі про визнання банкрутом; — подання заяви про зняття з обліку платника податків (мабуть, і в ситуації переходу на облік до іншої ДПІ)
7. Платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V ПКУ, та/або з від’ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень. Документальна позапланова виїзна перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від’ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень (п.п. 78.1.8 ПКУ)	Аналогічні підстави наводилися раніше в п. 9 ст. 11^1 Закону про ДПС та в п.п. 7.7.5 Закону про ПДВ. У ПКУ усунено «нестикування» цих положень і як підстави для перевірки зазначено обидві норми: 1) у декларації з ПДВ заявлено право на бюджетне відшкодування та є підстави для перевірки, наведені в розділі V ПКУ,а саме в його п.200.11 (незалежно від суми заявленого бюджетного відшкодування). Причому слід ураховувати, що перелік достатніх підстав, що надають податковим органам право на позапланову виїзну документальну перевірку платника ПДВ для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку, установлюється Кабміном; 2) задеклароване від’ємне значення ПДВ (не обов’язково заявлене до бюджетного відшкодування) перевищує 100 тис. грн. Також уточнено, що перевірка проводиться виключно з питань правомірності відображення ПДВ
8. Щодо платника податку подано скаргу про ненадання таким платником податків податкової накладноїпокупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної у разі ненадання таким платником податків пояснень та документального підтвердження на письмовий запиторгану ДПС протягом десяти робочих днів з дня його отримання (п.п. 78.1.9 ПКУ)	Аналогічна підстава наводилася раніше в п.п. 7.2.6 Закону про ПДВ. Однак тепер установлено додаткові вимоги до проведення позапланової перевірки — вона проводиться лише в разі, коли платник, який «відмовив» у наданні податкової накладної, не надасть відповідних пояснень у 10-денний строк на письмовий запит органу ДПС^(1). Утім, у п. 201.10 ПКУ при зазначенні підстав для проведення такої перевірки про письмовий запит уже не йдеться, але тут слід віддати пріоритет спеціальним нормам п.п. 78.1.9 ПКУ
9. Отримано постанову суду (ухвалу суду) про призначення перевірки або постанову органу дізнання, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх провадженні (п.п. 78.1.11 ПКУ)	Раніше в п. 7 ст. 11^1 Закону про ДПС наводилася більш «розпливчаста» підстава для перевірки при заведенні щодо платника податків (посадової особи платника податків) податковою міліцією оперативно-розшукової справи. Тепер же чіткіше визначено, що документами, на підставі яких проводяться перевірки в цій ситуації, є постанови зазначених у цій нормі органів
10. Органом ДПС вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадових осіб органу ДПС служби нижчого рівня здійснено перевірку документів обов’язкової звітності платника податків або матеріалів документальної перевірки, проведеної контролюючим органом нижчого рівня, і виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства або неповне з’ясування під час перевірки питань, що повинні бути з’ясовані під час перевірки для винесення об’єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС (п.п. 78.1.12 ПКУ)	Аналогічна підстава наводилася раніше в п. 8 ст. 11^1 Закону про ДПС. Зверніть увагу: право на проведення перевірки на цій підставі виникає лише в ситуації, коли стосовно посадових осіб органу ДПС нижчого рівня, які проводили документальну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу (п.п. 78.1.12 ПКУ)
11. У разі отримання інформації про ухилення податковим агентом від оподаткування виплаченої (нарахованої) найманим особам (у тому числі без документального оформлення)заробітної плати, пасивних доходів, додаткових благ, інших виплат та відшкодувань, що підлягають оподаткуванню, у тому числі внаслідок неукладення платником податків трудових договорів з найманими особами згідно із законом, а також здійснення особою господарської діяльності без державної реєстрації (п.п. 78.1.13 ПКУ)	Аналогічна підстава наводилася в п. 1^1 ст. 11 Закону про ДПС. Але якщо раніше зазначалося, що відповідну інформацію має бути отримано органом податкової міліції, то тепер цієї конкретики немає. При цьому такі перевірки проводяться за загальною процедурою, але тільки з тих питань, що стали підставою для проведення такої перевірки (п.п. 78.1.13 ПКУ)
12. У разі якщо посадова особа контролюючого органу, яка здійснює перевірку, відмовляється з будь-яких причин від врахування документів, наданих платником податків під час проведення перевірки і платник податків надає до контролюючого органу, що призначив перевірку, документи, визначені в акті перевірки як відсутні протягом 3 робочих днів з дня отримання акта перевірки (п. 44.7 ПКУ)	У зазначеній ситуації контролюючий орган має право не приймати рішення за результатами проведеної перевірки та призначити позапланову документальну перевірку платника податків
13. У разі якщовід’ємне значення з податку на прибуток як результат розрахунку об’єкта оподаткування декларується платником податку протягом чотирьох послідовних податкових періодів (п. 150.3 ПКУ)	Аналогічна підстава наводилася раніше в п. 6.3 Закону про податок на прибуток. При цьому перевіряється лише правильність визначення об’єкта оподаткування
14. Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення органами державної податкової служби документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках — покупця товарів/послуг (п. 201.10 ПКУ)	Схожа підстава, тільки стосовно розшифровок контрагентів, міститься на сьогодні у розділі 4.1 наказу ДПАУ від 18.04.08 р. № 266. Однак навіть сама ДПАУ визнала, що наявність таких розбіжностей не є самостійною підставою для визнання договорів нікчемними (лист ДПАУ від 29.09.10 р. № 20289/7/16-1617), обставини та наслідки розбіжностей з’ясовуватимуться під час проведення перевірки
^(1)Зверніть увагу: право на проведення перевірки виникає лише в тому випадку, якщо платник не надасть у 10-денний строк відповідь на письмовий запит, що надсилається за процедурою, зазначеною в п. 73.3 ПКУ. Причому відповідно до цього пункту порядок отримання інформації органами ДПС на їх письмові запити визначається КМУ, тож з 01.01.11 р. і до прийняття Кабміном відповідного порядку можна оспорювати правомірність направлення таких запитів. ^(2) У зв’язку з цим до п. 5 ст. 60 ГКУ внесено зміни, відповідно до яких достовірність і повноту ліквідаційного балансу має бути перевірено в установленому законодавством порядку з обов’язковою перевіркою ДПІ.

Умови допуску до проведення позапланових виїзних перевірок зазначено в пп. 78.4, 78.5 ПКУ.

Перед проведенням перевірки представник органу ДПС зобов’язаний вручити платнику податків:

1) під підпис копію наказу керівника органу ДПС про проведення документальної позапланової перевірки;

2) направлення на проведення перевірки, в якому має бути зазначено ті самі реквізити, що і стосовно планових виїзних перевірок (рисунок на с. 37).

Наслідки дій платника після пред’явлення направлення на позапланову виїзну перевірку аналогічні розглянутим вище наслідкам щодо планових виїзних перевірок. Нагадаємо тільки, що за недопуск перевіряючих до проведення перевірки на законних підставах може бути накладено адміністративний арешт майна (п.п. 94.2.3 ПКУ).

Строки проведення позапланових виїзних перевірок відповідно до п. 82.2 ПКУ наведено в табл. 2.

 

Таблиця 2. Строки проведення позапланових виїзних перевірок

Категорія платника	Строк проведення перевірки^(1)	Строк продовження перевірки^(2)
1. Великі платники податків^(3)	15 робочих днів	Не більше ніж на 10 робочих днів
2. Суб’єкти малого підприємництва	5 робочих днів	Не більше ніж на 2 робочі дні
3. Інші платники податків	10 робочих днів	Не більше ніж на 5 робочих днів
^(1)Для перевірок бюджетного відшкодування (від’ємного значення) ПДВ, зазначених у п.п. 78.1.8 ПКУ, строк проведення становить 30 календарних днів, наступних за граничним строком проведення камеральної перевірки (п. 200.11 ПКУ), при цьому загальний строк проведення камеральної та документальних перевірок не повинен перевищувати 60 календарних днів (п. 82.4 ПКУ). ^(2) За рішенням керівника органу ДПС. ^(3) Проведення перевірки великого платника податків може бути припинено за рішенням керівника податкового органу (див. табл. 2 на с. 37).

Документальна позапланова виїзна перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від'ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень;

щодо платника податку подано скаргу про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної у разі ненадання таким платником податків пояснень та документального підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня його отримання;

отримано постанову суду (ухвалу суду) про призначення перевірки або постанову органу дізнання, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх провадженні;

органом державної податкової служби вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадових осіб органу державної податкової служби нижчого рівня здійснено перевірку документів обов'язкової звітності платника податків або матеріалів документальної перевірки, проведеної контролюючим органом нижчого рівня, і виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства або неповне з'ясування під час перевірки питань, що повинні бути з'ясовані під час перевірки для винесення об'єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Рішення про проведення документальної позапланової перевірки в цьому випадку приймається органом державної податкової служби вищого рівня лише у тому разі, коли стосовно посадових осіб органу державної податкової служби нижчого рівня, які проводили документальну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу;

у разі отримання інформації про ухилення податковим агентом від оподаткування виплаченої (нарахованої) найманим особам (у тому числі без документального оформлення) заробітної плати, пасивних доходів, додаткових благ, інших виплат та відшкодувань, що підлягають оподаткуванню, у тому числі внаслідок неукладення платником податків трудових договорів з найманими особами згідно із законом, а також здійснення особою господарської діяльності без державної реєстрації. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали підставою для проведення такої перевірки.

Обмеження у підставах проведення перевірок платників податків, визначені цим Кодексом, не поширюються на перевірки, що проводяться на звернення такого платника податків, або перевірки, що проводяться у межах порушеної кримінальної справи.

Працівникам податкової міліції забороняється брати участь у проведенні планових та позапланових виїзних перевірок платників податків, що проводяться органами державної податкової служби, якщо такі перевірки не пов'язані з веденням оперативно-розшукових справ або розслідуванням кримінальних справ, порушених стосовно таких платників податків (посадових осіб платників податків), що знаходяться в їх провадженні. Перевірки платників податків податковою міліцією проводяться у межах повноважень, визначених законом, та у порядку, передбаченому Законом України "Про оперативно-розшукову діяльність" (2135-12), Кримінально-процесуальним кодексом України (1001-05, 1002-05, 1003-05) та іншими законами України.

Про проведення документальної позапланової перевірки керівник органу державної податкової служби приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено під розписку копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Допуск посадових осіб органів податкової служби до проведення документальної позапланової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Документальна позапланова невиїзна перевірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79 Кодексу.

Строки проведення документальної позапланової перевірки встановлені статтею 82 Кодексу.

Перелік матеріалів, які можуть бути підставою для висновків під час проведення документальної позапланової перевірки, та порядок надання платниками податків документів для такої перевірки встановлено статтями 83, 85 Кодексу.

Порядок оформлення результатів документальної позапланової перевірки встановлено статтею 86 Кодексу.

Документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником органу державної податкової служби рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби виключно на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

79.3. Присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов'язкова.