Визначення податкового контролю та повноваження органів державної влади щодо його здійснення

ТЕМА: ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ

 

Визначення податкового контролю та повноваження органів державної влади щодо його здійснення

 

Податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Податковий контроль у частині здійснення заходів, що вживаються митними органами з метою перевірки правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, є складовою частиною митного контролю.

Податковий контроль здійснюється шляхом:

- ведення обліку платників податків;

- інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності органів державної податкової служби;

- перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

 

Податкова вимога

Згідно ст. 59 ПКУ у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога може не надсилатися, якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян.

Якщо контролюючий орган, що визначив суми грошового зобов'язання платника податків, не є органом державної податкової служби, такий контролюючий орган надсилає відповідному органу державної податкової служби подання про здійснення заходів з погашення податкового боргу платника податків, а також розрахунок його розміру, на підставі якого орган державної податкової служби надсилає податкову вимогу. Форма зазначеного подання затверджується Кабінетом Міністрів України.

Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання.

Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов'язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов'язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

Податкова вимога надсилається також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов'язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

У разі коли у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується, погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що виник після надіслання (вручення) податкової вимоги.

ТЕМА: ОБЛІК ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ

ТЕМА: Розстрочення та відстрочення грошових зобов'язань або податкового боргу платника податків

 

ТЕМА: ПОДАТКОВІ ПЕРЕВІРКИ

Види перевірок

 

Органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.

Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених цим Кодексом.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні органу державної податкової служби.

Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється органом державної податкової служби щодо дотримання порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі свідоцтв про державну реєстрацію, виробництва та обігу підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Податкова застава

З метою забезпечення виконання платником податків своїх обов'язків, майно платника податків, який має податковий борг, у відповідності до ст.. 88 ПКУ передається у податкову заставу.

Право податкової застави виникає згідно з ПКУ та не потребує письмового оформлення.

У разі якщо податковий борг виник за операціями, що виконувалися в межах договорів про спільну діяльність, у податкову заставу передається майно платника податків, яке внесене у спільну діяльність або є результатом спільної діяльності платників податків. У разі недостатності майна такого платника податків у податкову заставу передається майно інших учасників договору про спільну діяльність у розмірах, пропорційних їх участі у такій спільній діяльності.

Право податкової застави виникає згідно ст. 89 у разі:

- несплати у встановлені строки, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку;

- несплати у встановлені строки, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.

З урахуванням положень статті 89 право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

Майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника органу ДПС, яке пред'являється платнику податків, що має податковий борг.

Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом ДПС. Відмова платника податків від підписання акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави, не звільняє такого платника податків від поширення права податкової застави на описане майно. У такому випадку опис здійснюється у присутності не менш як двох понятих.

У разі якщо платник податків не допускає податкового керуючого для здійснення опису майна такого платника податків у податкову заставу або не подає документів, необхідних для такого опису, податковий керуючий складає акт відмови платника податків від опису майна у податкову заставу.

Орган ДПС звертається до суду щодо зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків, заборону відчуження таким платником податків майна та зобов'язання такого платника податків допустити податкового керуючого для опису майна у податкову заставу.

Зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків та заборона відчуження таким платником податків майна діють до дня складення акта опису майна платника податків у податкову заставу податковим керуючим або акта про відсутність майна, що може бути описано у податкову заставу, або погашення податкового боргу в повному обсязі. Податковий керуючий не пізніше робочого дня, що настає за днем складення актів, зобов'язаний надіслати банкам та іншим фінансовим установам рішення про складення таких актів. Таке рішення є підставою для поновлення видаткових операцій на рахунках платника податків.

У разі якщо на момент складення акта опису майно відсутнє або його балансова вартість менша від суми податкового боргу, право податкової застави поширюється на інше майно, на яке платник податків набуде право власності у майбутньому до погашення податкового боргу в повному обсязі.

У разі якщо балансова вартість такого майна не визначена, його опис здійснюється за результатами оцінки, яка проводиться відповідно до Закону України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні" (2658-14).

У разі збільшення суми податкового боргу складається акт опису до суми, відповідної сумі податкового боргу платника податків.

Платник податків зобов'язаний не пізніше робочого дня, наступного за днем набуття права власності на будь-яке майно, повідомити орган ДПС про наявність такого майна. Орган ДПС зобов'язаний протягом трьох робочих днів з дня отримання зазначеного повідомлення прийняти рішення щодо включення такого майна до акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави та балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, або відмовити платнику податків у включенні такого майна до акта опису.

У разі якщо орган ДПС приймає рішення про включення майна до акта опису, складається відповідний акт опису, один примірник якого надсилається платнику податків з повідомленням про вручення.

До прийняття відповідного рішення органом ДПС платник податків не має права відчужувати таке майно.

У разі якщо майно платника податків є неподільним і його балансова вартість більша від суми податкового боргу, таке майно підлягає опису у податкову заставу у повному обсязі. Заміна предмета застави може здійснюватися тільки за згодою органу ДПС.

Опис майна в заставу здійснюється у відповідності до ст.. 91 податковим керуючим, який призначається керівництвом ДПІ. Керуючий також здійснює перевірку стану збереження майна, яке перебуває у податковій заставі, проводить опис майна, на яке поширюється право податкової застави, для його продажу, одержує від боржника інформацію про операції із заставленим майном, а в разі його відчуження без згоди органу ДПС вимагає пояснення від платника податків або його службових (посадових) осіб.

У разі якщо платник податків, що має податковий борг, перешкоджає виконанню податковим керуючим повноважень, податковий керуючий складає акт про перешкоджання платником податків виконанню таких повноважень.

На підставі даного акту орган ДПС звертається до суду щодо зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків та зобов'язання такого платника податків виконати законні вимоги податкового керуючого. Строк, на який можуть бути зупинені видаткові операції, визначається судом, але не більше двох місяців.

Зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків може бути достроково скасовано за рішенням податкового керуючого або суду.

Примірна форма

АКТ про результати камеральної перевірки податкової звітності	щодо неподання (несвоєчасного подання) податкової звітності
щодо виявлених помилок (порушень)

 

____________ N ____________* (дата)

__________________ (місце складання)

 

На підставі п. 1 та п. 3 ст. 10 Закону України від 4 грудня 1990 року N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні", зі змінами, та статті 75, 76 та 86 розділу II Податкового кодексу України мною, ___________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________ (прізвище, ім'я та по батькові, посада посадової особи органу державної податкової служби) ___________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________ (найменування структурного підрозділу органу державної податкової служби) ___________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________ (найменування органу державної податкової служби) проведено камеральну перевірку податкової декларації (розрахунку) по/з ___________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________ (назва податку або збору / обов'язкового платежу / вхідний номер органу ДПС, дата, код бюджетної класифікації) за ____________ 20__ року (звітний (податковий) період) ___________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________ (повне найменування, код згідно з ЄДРПОУ - для юридичної особи чи прізвище, ім'я, по батькові - для фізичної особи, податковий номер або серія та номер паспорта) відповідальними особами якого у періоді, що перевіряється, є: керівник ___________________________________________________________________________________; (прізвище, ім'я, по батькові, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта) головний бухгалтер ____________________________________________________________________________________ (прізвище, ім'я, по батькові, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта) Перевіркою встановлено: 1. платником неподано, несвоєчасно подано (необхідне підкреслити):

 

Таблиця 1

Назва звітності,затвердженої наказом ДПАУ від ______ №________, зареєстрованим в Мін'юсті України _____________ за №____________	Податковий період	Граничний строк подання	Дата фактичного подання

 

Чим порушено вимоги пункту 49.18 статті 49 розділу II Податкового кодексу України та підпункту ___ пункту____ статті _____ розділу __ Податкового кодексу України. 2. у податковій декларації (розрахунку) виявлено арифметичну (методологічну) помилку

 

Таблиця 2

Назва податку або збору (обов'язкового платежу) ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________
N з/п	збільшується (зменшується) сума, що за результатами звітного (податкового) періоду підлягає сплаті платником податку або збору (обов'язкового платежу) до бюджету	Відхилення сума, грн. (+ чи -)
	За даними платника	За даними камеральної перевірки
....

 

Чим порушено підпункт ___ пункту ____ статті _____ розділу __ Податкового кодексу _______ ___________________________________________________________________________________ Стислий зміст порушення ____________________________________________________________ Згідно з наявною в базах даних інформацією до платника було застосовано штраф (зазначити необхідне для визначення відповідних штрафних (фінансових) санкцій (штрафів)):

 

Таблиця 3

N з/п	Пункт та стаття Податкового кодексу України, відповідно до якого був зроблений розрахунок штрафних (фінансових) санкцій	Сума, грн.	Дата податкового повідомлення-рішення	Номер податкового повідомлення-рішення
	Пункт 120.1 статті 120 розділу II Податкового кодексу України
	Абзац другий пункту 123.1 статті 123 розділу II Податкового кодексу України
	Абзац четвертий пункту 123.1 статті 123 розділу II Податкового кодексу України
	Абзац шостий пункту 123.1 статті 123 розділу II Податкового кодексу України

 

Висновки(зазначається необхідне / у віконці проставляється /X/). Дані камеральної перевірки свідчать про неподання (несвоєчасне подання) податкової звітності з податку або збору (обов'язкового платежу). Відповідальність платника передбачена пунктом 120.1 статті 120 розділу II Податкового кодексу України. Дані камеральної перевірки свідчать про заниження або завищення суми податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях (розрахунках), уточнюючих деклараціях (розрахунках), та відповідальність платника, передбачена пунктом 123.1 статті 123 розділу II Податкового кодексу України.

 

________________________________ (посада посадової особи органу державної податкової служби, яка склала акт)	____________ (підпис)	__________________ (ініціали та прізвище)
Керівник	___________ (підпис)	__________________ (ініціали та прізвище)
Головний бухгалтер	____________ (підпис)	__________________ (ініціали та прізвище)
Платник податку або збору (обов'язкового платежу) (для фізичної особи)	____________ (підпис)	__________________ (ініціали та прізвище)

 

Акт складено у двох примірниках. З обов'язками, правами, відповідальністю суб'єктів господарювання, порядком надання заперечень (зауважень) та оскарження рішень і дій посадових осіб органів державної податкової служби ознайомлений, примірник акта отримав ___.___. 20__ року.
Керівник (головний бухгалтер), платник податку або збору (обов'язкового платежу) - фізична особа	_______________________ (підпис, ініціали та прізвище)
На примірнику акта, який залишається в органі державної податкової служби, вказується інформація щодо реалізації результатів перевірки:

 

	дата	номер
Направлено поштою в порядку, передбаченому статтею 42, пунктом 58.3 статті 58 розділу II Податкового кодексу України
Надано відповідь про результати розгляду заперечень
Складено податкове повідомлення-рішення

 

____________ * Номер акта складається через дріб з порядкового номера журналу реєстрації актів камеральних перевірок, коду структурного підрозділу, працівником якого проведена перевірка, та податкового номера або серії та номера паспорта.

 

Порядок

ТЕМА: ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ

 

Визначення податкового контролю та повноваження органів державної влади щодо його здійснення

 

Податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Податковий контроль у частині здійснення заходів, що вживаються митними органами з метою перевірки правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, є складовою частиною митного контролю.

Податковий контроль здійснюється шляхом:

- ведення обліку платників податків;

- інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності органів державної податкової служби;

- перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.