Порядок проведення документальної перевірки правильності сплати податку з прибутку

 

Порядок проведення документальних позапланових перевірок викладено у статті 78 розділу II Податкового кодексу України. Такі перевірки не передбачаються у плані роботи органу ДПС і проводяться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених у статті 78, а саме:

- за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків протягом 10 робочих днів із дня отримання запиту не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби;

- платником не подано в установлений законом термін податкову декларацію або розрахунки, якщо їх подання передбачено законом;

- платником подано органу державної податкової служби уточнюючий розрахунок з відповідного податку за період, який перевірявся органом державної податкової служби;

- виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків протягом десяти робочих днів із дня отримання запиту не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби;

- платником податків подано в установленому порядку органу державної податкової служби заперечення до акту перевірки або скаргу на прийняте за її результатами податкове повідомлення-рішення, в яких вимагається повний або частковий перегляд результатів відповідної перевірки або скасування прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення у разі, коли платник податків у своїй скарзі (запереченнях) посилається на обставини, що не були досліджені під час перевірки, та об'єктивний їх розгляд неможливий без перевірки. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали предметом оскарження;

- розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків;

- платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V кодексу, та/або з від'ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Документальна позапланова виїзна перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо аналізу законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від'ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень;

- щодо платника податку подано скаргу про ненадання таким платником податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної у разі ненадання таким платником податків пояснень та документального підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів із дня його отримання;

- отримано постанову суду (ухвалу суду) про призначення перевірки або постанову органу дізнання, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх провадженні;

- органом державної податкової служби вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадових осіб органу державної податкової служби нижчого рівня здійснено перевірку документів обов'язкової звітності платника податків або матеріалів документальної перевірки, проведеної контролюючим органом нижчого рівня, і виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства або неповне з'ясування під час перевірки питань, що повинні бути з'ясовані під час перевірки для винесення об'єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Рішення про проведення документальної позапланової перевірки в цьому випадку приймається органом державної податкової служби вищого рівня лише у разі, коли стосовно посадових осіб органу державної податкової служби нижчого рівня, які проводили документальну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу;

- у разі отримання інформації про ухилення податковим агентом від оподаткування виплаченої (нарахованої) найманим особам (у тому числі без документального оформлення) заробітної плати, пасивних доходів, додаткових благ, інших виплат та відшкодувань, що підлягають оподаткуванню, у тому числі внаслідок неукладення платником податків трудових договорів з найманими особами згідно із законом, а також здійснення особою господарської діяльності без державної реєстрації. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали підставою для проведення такої перевірки.

Про проведення документальної позапланової перевірки керівник органу державної податкової служби видає наказ, копія якого вручається платнику податків під розписку під час виходу на перевірку.

Слід звернути увагу, що на відміну від документальної планової перевірки попереднє повідомлення платника податків про проведення документальної позапланової виїзної перевірки не передбачено.

Тривалість документальних позапланових перевірок (крім перевірок з приводу відшкодування ПДВ) не повинна перевищувати: 15 робочих днів - для великих платників податків, 5 робочих днів - для суб'єктів малого підприємництва, 10 робочих днів - для інших платників податків. Продовження строків таких перевірок можливе за рішенням керівника податкового органу не більше, як на 10 робочих днів - для великих платників податків; на 2 робочі дні - для суб'єктів малого підприємництва; на 5 робочих днів - для інших платників податків.

За наявності достатніх підстав, які свідчать, що розрахунок суми бюджетного відшкодування зроблено з порушенням норм податкового законодавства, орган державної податкової служби має право провести документальну позапланову виїзну перевірку платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном проведення камеральної перевірки.

Слід відмітити, що відповідно до статті 82 розділу II кодексу проведення документальної позапланової виїзної перевірки великого платника податків також може бути зупинено на 30 робочих днів.

Умови допуску посадових (службових) осіб податкових органів до проведення документальних виїзних (планових та позапланових) перевірок

Умови допуску посадових (службових) осіб податкових органів до проведення документальних виїзних (планових та позапланових) перевірок визначені у статті 81 Кодексу.

Відповідно до них посадові особи податкового органу ДПС мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки за умови пред'явлення направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються:

- дата видачі;

- назва органу державної податкової служби;

- реквізити наказу про проведення відповідної перевірки;

- найменування та реквізити суб'єкта (об'єкта), перевірка якого проводиться (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи-платника податку, який перевіряється);

- мета;

- вид (планова або позапланова);

- підстави;

- дата початку та тривалість перевірки (у робочих днях);

- посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку.

Для проведення документальної планової та позапланової виїзної перевірки платника податків виписується направлення на перевірку в одному примірнику окремо на кожну посадову (службову) особу, яка буде проводити перевірку. Зразок форми направлення наведено у додатку 1 до Методичних рекомендацій щодо порядку організації та проведення перевірок платників податків, затверджених наказом ДПА України №213 від 14.04.2011 р.

Направлення на проведення документальної планової або позапланової виїзної перевірки підписується керівником (заступником керівника) органу ДПС, який очолює таку перевірку та прийняв рішення (наказ) про проведення, і скріплюється гербовою печаткою цього органу (у тому числі у разі залучення до перевірки працівників інших органів ДПС).

При пред'явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

Відмова платника податків розписатися у направленні на перевірку не позбавляє податковий орган права на її проведення. У такому випадку посадовими (службовими) особами органу ДПС складається акт, який засвідчує факт відмови та є підставою для початку проведення такої перевірки.

Порядку, у разі неявки посадових осіб суб'єкта господарювання для проведення невиїзної документальної перевірки протягом 10 днів після отримання письмового запрошення органу податкової служби, складається акт про неявку посадових осіб суб'єкта господарювання на запрошення органу податкової служби. Акт невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок складається у двох примірниках та підписується протягом 5-ти робочих днів з дня, наступного за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (для суб'єктів малого підприємництва - протягом 3-х робочих днів, а для суб'єктів господарювання, які мають філії та перебувають на консолідованій сплаті, - протягом 10-ти робочих днів). Строк складання акта перевірки не зараховується до строку проведення перевірки з урахуванням його продовження, встановленого законом (п.4.2 р.4). Згідно п.4.9 р.4 Порядку, у разі неявки посадових осіб суб'єкта господарювання до органу ДПС для ознайомлення та підписання акта невиїзної документальної перевірки у строки, визначені у п.4.2 цього розділу, складається акт щодо неявки посадових осіб суб'єкта господарювання до органу ДПС. У разі неможливості вручення для ознайомлення та підписання акта планової чи позапланової виїзної перевірок у строки, визначені у п.4.2 цього розділу, у зв'язку з відсутністю посадових осіб суб'єкта господарювання за його місцезнаходженням, службовими особами органу ДПС складається акт довільної форми, що засвідчує факт такої відсутності, який підписується не менш як трьома службовими особами та в день його складання реєструється в єдиному спеціальному журналі органу ДПС. Не пізніше наступного дня акт невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок реєструється в єдиному журналі реєстрації актів перевірок та один його примірник (з відповідними додатками) надсилається суб'єкту господарювання рекомендованим листом з повідомленням про вручення, про що на останній сторінці обох примірників акта робиться відповідна відмітка.

Результати документальних перевірок оформлюються у формі акта або довідки. У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт, а у разі відсутності порушень – довідка.

 

Примірна форма

АКТ про результати камеральної перевірки податкової звітності	щодо неподання (несвоєчасного подання) податкової звітності
щодо виявлених помилок (порушень)

 

____________ N ____________* (дата)

__________________ (місце складання)

 

На підставі п. 1 та п. 3 ст. 10 Закону України від 4 грудня 1990 року N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні", зі змінами, та статті 75, 76 та 86 розділу II Податкового кодексу України мною, ___________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________ (прізвище, ім'я та по батькові, посада посадової особи органу державної податкової служби) ___________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________ (найменування структурного підрозділу органу державної податкової служби) ___________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________ (найменування органу державної податкової служби) проведено камеральну перевірку податкової декларації (розрахунку) по/з ___________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________ (назва податку або збору / обов'язкового платежу / вхідний номер органу ДПС, дата, код бюджетної класифікації) за ____________ 20__ року (звітний (податковий) період) ___________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________ (повне найменування, код згідно з ЄДРПОУ - для юридичної особи чи прізвище, ім'я, по батькові - для фізичної особи, податковий номер або серія та номер паспорта) відповідальними особами якого у періоді, що перевіряється, є: керівник ___________________________________________________________________________________; (прізвище, ім'я, по батькові, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта) головний бухгалтер ____________________________________________________________________________________ (прізвище, ім'я, по батькові, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта) Перевіркою встановлено: 1. платником неподано, несвоєчасно подано (необхідне підкреслити):

 

Таблиця 1

Назва звітності,затвердженої наказом ДПАУ від ______ №________, зареєстрованим в Мін'юсті України _____________ за №____________	Податковий період	Граничний строк подання	Дата фактичного подання

 

Чим порушено вимоги пункту 49.18 статті 49 розділу II Податкового кодексу України та підпункту ___ пункту____ статті _____ розділу __ Податкового кодексу України. 2. у податковій декларації (розрахунку) виявлено арифметичну (методологічну) помилку

 

Таблиця 2

Назва податку або збору (обов'язкового платежу) ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________
N з/п	збільшується (зменшується) сума, що за результатами звітного (податкового) періоду підлягає сплаті платником податку або збору (обов'язкового платежу) до бюджету	Відхилення сума, грн. (+ чи -)
	За даними платника	За даними камеральної перевірки
....

 

Чим порушено підпункт ___ пункту ____ статті _____ розділу __ Податкового кодексу _______ ___________________________________________________________________________________ Стислий зміст порушення ____________________________________________________________ Згідно з наявною в базах даних інформацією до платника було застосовано штраф (зазначити необхідне для визначення відповідних штрафних (фінансових) санкцій (штрафів)):

 

Таблиця 3

N з/п	Пункт та стаття Податкового кодексу України, відповідно до якого був зроблений розрахунок штрафних (фінансових) санкцій	Сума, грн.	Дата податкового повідомлення-рішення	Номер податкового повідомлення-рішення
	Пункт 120.1 статті 120 розділу II Податкового кодексу України
	Абзац другий пункту 123.1 статті 123 розділу II Податкового кодексу України
	Абзац четвертий пункту 123.1 статті 123 розділу II Податкового кодексу України
	Абзац шостий пункту 123.1 статті 123 розділу II Податкового кодексу України

 

Висновки(зазначається необхідне / у віконці проставляється /X/). Дані камеральної перевірки свідчать про неподання (несвоєчасне подання) податкової звітності з податку або збору (обов'язкового платежу). Відповідальність платника передбачена пунктом 120.1 статті 120 розділу II Податкового кодексу України. Дані камеральної перевірки свідчать про заниження або завищення суми податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях (розрахунках), уточнюючих деклараціях (розрахунках), та відповідальність платника, передбачена пунктом 123.1 статті 123 розділу II Податкового кодексу України.

 

________________________________ (посада посадової особи органу державної податкової служби, яка склала акт)	____________ (підпис)	__________________ (ініціали та прізвище)
Керівник	___________ (підпис)	__________________ (ініціали та прізвище)
Головний бухгалтер	____________ (підпис)	__________________ (ініціали та прізвище)
Платник податку або збору (обов'язкового платежу) (для фізичної особи)	____________ (підпис)	__________________ (ініціали та прізвище)

 

Акт складено у двох примірниках. З обов'язками, правами, відповідальністю суб'єктів господарювання, порядком надання заперечень (зауважень) та оскарження рішень і дій посадових осіб органів державної податкової служби ознайомлений, примірник акта отримав ___.___. 20__ року.
Керівник (головний бухгалтер), платник податку або збору (обов'язкового платежу) - фізична особа	_______________________ (підпис, ініціали та прізвище)
На примірнику акта, який залишається в органі державної податкової служби, вказується інформація щодо реалізації результатів перевірки:

 

	дата	номер
Направлено поштою в порядку, передбаченому статтею 42, пунктом 58.3 статті 58 розділу II Податкового кодексу України
Надано відповідь про результати розгляду заперечень
Складено податкове повідомлення-рішення

 

____________ * Номер акта складається через дріб з порядкового номера журналу реєстрації актів камеральних перевірок, коду структурного підрозділу, працівником якого проведена перевірка, та податкового номера або серії та номера паспорта.