Статус податкових консультацій: погляд ДПАУ

Запитання	Відповідь з ЄБПЗ
Чи має право платник податків застосовувати податкове роз’яснення, яке було надано йому щодо норм законодавства, яке втратило чинність у зв’язку з набранням чинності ПКУ, в якому передбачено такі самі норми?	У зв’язку з набранням 1 січня 2011 року чинності ПКУ втратив чинність Закон № 2181, згідно з яким роз'яснення податковими органами окремих положень податкового законодавства здійснювалось шляхом надання узагальнюючих податкових роз'яснень і податкових роз'яснень. Відповідно до п. 4.5 Порядку № 176 узагальнюючі податкові роз'яснення і податкові роз'яснення застосовуються протягом терміну дії відповідної норми податкового законодавства. Таким чином, податкове роз’яснення, що було надано платнику податків щодо норм законодавства, яке втратило чинність у зв’язку з набранням чинності ПКУ, не може застосовуватися платником податків до норм ПКУ. Разом з цим, згідно з п. 52.1 ПКУ за зверненням платників податків контролюючі органи безоплатно надають консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового законодавства
Який термін надання податкової консультації на запит платника податків?	Податкова консультація за зверненням платників податків надається в терміни, установлені Законом про звернення громадян. Згідно зі ст. 20 Закону про звернення громадян звернення громадян розглядаються і вирішуються у термін не більше одного місяця від дня їх надходження, а ті, які не потребують додаткового вивчення, — невідкладно, але не пізніше п'ятнадцяти днів від дня їх отримання. Якщо в місячний термін вирішити порушені у зверненні питання неможливо, керівник відповідного органу, підприємства, установи, організації або його заступник установлюють необхідний термін для його розгляду, про що повідомляється особа, яка подала звернення. При цьому загальний термін вирішення питань, порушених у зверненні, не може перевищувати сорока п'яти днів
Які вимоги до оформлення письмових звернень, які адресуються органам ДПС від платників податків (ЮО^(1), ФОП) або громадян?	Оформлення письмових звернень платників податків (ЮО, ФОП) або громадян здійснюються відповідно до вимог Закону про звернення громадян та Інструкції № 395. Згідно зі ст. 3 Закону про звернення громадян під зверненнями громадян слід розуміти викладені в письмовій або усній формі пропозиції (зауваження), заяви (клопотання) і скарги. Громадяни мають право звертатися до органів державної влади, місцевого самоврядування, підприємств, установ, організацій незалежно від форм власності, об'єднань громадян, посадових осіб українською чи іншою мовою, прийнятною для сторін (ст. 6). Відповідно до п. 5 розд. ІІ Інструкції № 395 звернення адресується органу ДПС, його посадовим особам у разі, коли вирішення порушених у зверненні питань належить до їх компетенції. У зверненні мають бути вказані прізвище, ім'я, по батькові, місце проживання громадянина, викладено суть порушеного питання, зауваження, пропозиції, заяви чи скарги, прохання чи вимоги. Письмове звернення повинне бути надруковано або написано від руки розбірливо і чітко, підписано заявником (заявниками) із зазначенням дати (п. 6 розд. ІІ Інструкції № 395). Забороняється відмова в прийнятті та розгляді звернення з посиланням на політичні погляди, партійну належність, стать, вік, віросповідання, національність громадянина, незнання мови звернення (п. 3 розд. ІV Інструкції № 395). Звернення, оформлене без дотримання вимог, передбачених пунктом 6 розділу II Інструкції № 395, повертається заявникові з відповідними роз'ясненнями в строк не пізніше як через десять календарних днів від дня його надходження, крім випадків, передбачених пунктом 1 цього розділу (п. 6 розд. ІV Інструкції № 395) Не підлягають розгляду анонімні звернення; повторні звернення від того самого громадянина з того самого питання, якщо перше цим органом вирішено по суті, а також скарги, подані з порушенням термінів, передбачених ст. 17 Закону про звернення громадян, та звернення осіб, визнаних судом недієздатними (п. 8 розд. ІV Інструкції № 395). Відповідно до п. 4 розд. ІV Інструкції № 395, якщо питання, порушені в отриманому зверненні, не входять до повноважень адресата, звернення пересилається за належністю відповідному органу або посадовій особі у строк не більше п'яти днів. Про це має повідомлятися громадянину, який подав звернення. Отже, оформлення письмових звернень платників податків (ЮО, ФОП) або громадян здійснюється відповідно до вимог Закону про звернення громадян. Звернення адресується органу ДПС, його посадовим особам у разі, коли вирішення порушених у зверненні питань належить до їх компетенції. У зверненні мають бути вказані прізвище, ім'я, по батькові, місце проживання громадянина (назва, код ЄДРПОУ, місцезнаходження суб’єкта господарювання), викладено суть порушеного питання, зауваження, пропозиції тощо. Письмове звернення повинне бути надруковано або написано від руки розбірливо і чітко, підписано заявником (заявниками) із зазначенням дати
Який порядок оформлення відповіді органами ДПС на звернення (запит) ФО або СГ (на бланку, печатка тощо)?	Відповідно до ст. 42 ПКУ податкові повідомлення-рішення, податкові вимоги або інші документи, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та завірені печаткою відповідних органів. Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові. Якщо платник податків протягом чотирьох днів з дня надсилання йому контролюючим органом відповідного документа не повідомив такий контролюючий орган про зміну податкової адреси, повернення документів як таких, що не знайшли адресата, не звільняє платника податку від їх виконання. Відповідно до Примірної інструкції з діловодства у міністерствах, інших центральних органах виконавчої влади, Раді міністрів Автономної Республіки Крим, місцевих органах виконавчої влади, затвердженої постановою КМУ від 17.10.97 р. № 1153, та п. 2.1.7.8 Типової інструкції з діловодства в органах державної податкової служби України, затвердженої наказом ДПАУ від 01.07.98 р. № 315, при здійсненні оперативних зв’язків з установами, підприємствами, організаціями і окремими громадянами ОДПС у межах своєї компетенції може направляти листи. Зміст листа загалом індивідуальний. Листи мають бути, як правило, присвячені одному питанню. Складові частини (реквізити) всіх листів такі: назва й адреса установи відправника листа; номер і дата; номер і дата листа, що правили за підставу для складання відповіді; назва й адреса одержувача; заголовок; текст; перелік додатків із зазначенням кількості аркушів та примірників; підпис. Листи-відповіді повинні оформлятися, як правило, на бланках ОДПС. Якщо лист виконується не на бланку, тоді для кутового штампу залишають місце — 15 міжрядкових інтервалів. У відповідях на листи платників податків прізвище і номер службового телефону виконавця документа не зазначаються (п.п. 2.3.21 Інструкції). Підпис посадової особи завіряється гербовою печаткою лише в разі, коли засвідчуються права громадян та ЮО, фіксується факт витрати грошових коштів і матеріальних цінностей, а на відповідях на листи платників податків підпис посадової особи не завіряється гербовою печаткою
Чи мають для СГ статус податкової консультації листи ДПА України, направлені ДПА в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, з питань застосування окремих норм податкового законодавства?	Листи ДПА України, направлені ДПА в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополя, з питань застосування окремих норм податкового законодавства, не є податковими консультаціями, оскільки не мають індивідуальний характер. Листи ДПА України — це службова кореспонденція, вони не є нормативно-правовими актами (не містять нових правових норм, які зачіпають права, свободи та законні інтереси громадян або мають міжвідомчий характер)
Чи вважається податковою консультацією, наданою у письмовій формі, відповідь, отримана суб’єктом господарювання, на його звернення від ІДД ДПС факсом або електронною поштою?	Відповідь, отримана суб’єктом господарювання на його звернення від ІДД ДПС факсом або електронною поштою, не направляється платнику за підписом керівника або особи, яка виконує його обов'язки, тому не може вважатись податковою консультацією, наданою у письмовій формі
Який правовий статус мають усні роз’яснення посадових осіб органів ДПС стосовно норм ПКУ, надані на конференціях, семінарах, «гарячих лініях» тощо?	Усні роз’яснення посадових осіб органів ДПС стосовно норм ПКУ, надані на конференціях, семінарах, «гарячих лініях» тощо, мають консультаційній характер. Крім того, ці роз’яснення не є податковими консультаціями, оскільки вони не мають індивідуальній характер
^(1)Використані скорочення: ФО — фізична особа, ЮО—юридична особа, ФОП—фізична особа — підприємець, СГ — суб’єкт господарювання, ІДД — інформаційно-довідковий департамент.