Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»,

кредит 67 — начисление процентов по кредиту и списание дополнительных затрат части средств, приходящихся на строительство здания цеха;

2) дебет 91, кредит 67 — начисление процентов по кредиту и списание дополни­ тельных затрат части средств, приходящихся на строительство жилого здания.

Бухгалтерский учет

В период с момента ввода объектов и до возврата кредита затраты по нему отра­жаются записью по дебету счета 91 и кредиту счета 67, которая производится по мере начисления процентов и иных затрат.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестицион­ного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организации в будущем эконо­мических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного акти­ва необходимо для управленческих нужд организации.

В случае если эти затраты связаны с приобретением инвестици­онного актива, они уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и кратко­срочных финансовых вложений.

Указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива (например, снижение цен на строительные материалы и оборудование), задержкой вы­полнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными органи­зациями, другими аналогичными причинами.

Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть обеспечено подтвер­ждение такого расчета.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первона­чальную стоимость инвестиционного актива производится при на­личии следующих условий:

а) возникновение расходов по приобретению и/или строитель­ству инвестиционного актива;

б) фактическое начало работ, связанных с формированием ин­вестиционного актива;

в) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обяза­тельств по их осуществлению.

Если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, прекращаются на срок, превышающий три месяца, включе­ние затрат по займам и кредитам, использованным для формирова­ния указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации.

Не считается прекращением работ по формированию инвести­ционного актива период, в котором осуществляется дополнитель-

 

 

Глава XII. Учет расчетных операций

ное согласование возникших в процессе строительства актива тех­нических и/или организационных вопросов.

В случае если для приобретения инвестиционного актива израс­ходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, проценты за использование указанных заем­ных средств начисляются по средневзвешенной ставке. Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кре­дитов, остающихся не погашенными в течение отчетного периода.

Пример

Расчет средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежа­щих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов

 

№ п/п	Содержание показателя	Сумма (тыс. руб.)
	Средневзвешенная сумма займов и кредитов, не пога­шенных в течение отчетного периода	100 000
	в том числе предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов	80 000
	Остаток неиспользованных займов и кредитов на нача­ло отчетного периода	20 000
	в том числе предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов	15 000
	Получено займов и кредитов в течение отчетного периода	50 000
	в том числе предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов	40 000
	Фактически израсходовано (направлено) в течение от­четного периода займов и кредитов на финансирова­ние приобретения инвестиционных активов	45 000
	из них за счет заемных средств, предназначенных на общие цели	20 000 (45 000 -40 000 +15 000)
	Общая сумма затрат, связанных с использованием зай­мов и кредитов в отчетном периоде
	в том числе по займам и кредитам, предназначенным для финансирования приобретения инвестиционных активов
б	Средневзвешенная ставка затрат по займам и креди­там, предназначенным на общие цели	15 % [(5000 -2000)/(100 000-80 000) х 100%]

Бухгалтерский учет

 

№ п/п	Содержание показателя	Сумма (тыс. руб.)
	Сумма затрат по займам и кредитам, подлежащая включению в первоначальную стоимость приобрете­ния инвестиционных активов	3000 [2000 + (20 000x15)+100]

Примечания:

1. Средневзвешенная сумма займов и кредитов, не погашенных в течение отчетного периода,
определяется путем суммирования остатков таких займов и кредитов на первое число каждого
календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы на число календарных
месяцев в отчетном периоде.

2. Общая сумма затрат по полученным займам и кредитам, включаемым в первоначальную стои­
мость приобретения инвестиционных активов, не должна превышать общую сумму затрат по
займам и кредитам в целом по организации в данном отчетном периоде.

3. Расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, в
части затрат, связанных с использованием займов и кредитов, предназначенных на общие цели,
распределяются между объектами основных средств, имущественных комплексов и других ви­
дов инвестиционных активов пропорционально стоимости использованных на зти цели займов
и кредитов общего назначения.

При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непога­шенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные спе­циально для финансирования инвестиционного актива.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первона­чальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтер­скому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих иму­щество комплекса).

Возможна ситуация, когда инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или иму­щественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг. В этом случае включение затрат по предоставлен­ным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестицион­ного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.