Учет расчетов по кредитам и займам

В рыночных условиях хозяйствования формировать оборотные активы только за счет собственных средств невозможно. Дополни­тельная потребность в оборотных активах может покрываться за счет привлеченных источников — кредитов и займов. Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно использу­ется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее пер­спектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время ин­формация о выданных займах свидетельствует о грамотном исполь­зовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.

 

Глава XII. Учет расчетных операций

Вопросы правового регулирования и бухгалтерского учета кре­дитов и займов регулируются рядом законодательных и других нор­мативных актов, главенствующую роль среди которых играет Граж­данский кодекс РФ (гл. 42). Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н утверждено ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и за­трат по их обслуживанию». Со вступлением в силу этого документа (с 1 января 2002 г.) порядок учета кредитов и займов, процентов за пользование ими и других затрат на их обслуживание претерпел су­щественные изменения. Рассмотрим эти вопросы подробнее.

Учет кредитов. Кредит как форма предоставления кредитором денежных средств заемщику на возвратной основе с условием упла­ты им процентов на сумму кредита весьма распространена в совре­менной экономике.

Банковский кредит предоставляют коммерческие банки, небан­ковские кредитные организации, получившие в Банке России лицен­зию на осуществление банковских операций (ст. 13 Закона о банках).

Предоставление кредита оформляется кредитным договором, который может предусматривать целевое использование кредита. В случае нарушения заемщиком обязанности целевого использова­ния кредита (ст. 814 ГК РФ) кредитор вправе отказаться от дальней­шего кредитования заемщика по договору.

К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные гл. 42 ГК РФ, если иное не вытекает из существа этого договора. Кредитный договор заключается только в письмен­ной форме (ст. 820 ГК РФ) и вступает в силу с момента его подписа­ния сторонами. Если в кредитный договор включены условия о залоге недвижимости, такой договор должен быть нотариально удостоверен и зарегистрирован в установленном порядке (ст. 339 ГК РФ).

Кредит может быть предоставлен в рублях или иностранной ва­люте (п. 2 ст. 807 ГК РФ).

Проценты как плата за пользование кредитными средствами на­числяются с момента поступления кредитных средств на счет заем­щика, а не с момента заключения договора либо с даты, когда кре­дитор должен был предоставить денежные средства. Это правило обусловлено тем, что проценты на сумму кредита выплачиваются за время реального пользования кредитными суммами.

Юридическим лицам — заемщикам — банковские кредиты пре­доставляются только в безналичном порядке путем зачисления де­нежных средств на расчетный или корреспондентский счет/субсчет клиента-заемщика, открытый на основании договора банковского

 

 

Бухгалтерский учет

счета, в том числе при предоставлении средств на оплату платежных документов и на выплату заработной платы.

До принятия решения о целесообразности предоставления де­нежных средств клиенту потенциальный банк-кредитор запрашивает у потенциального заемщика следующие документы (согласно Мето­дическим рекомендациям ЦБР от 5 октября 1998 г. № 273-Т):

—копии учредительных документов;

—бухгалтерскую, статистическую и финансовую отчетность
(баланс и приложения к нему, расшифровки отдельных показателей
деятельности по итогам работы клиента за прошедший год и на по­следнюю отчетную дату, а при необходимости — за более ранний
период, а также на другие отчетные даты);

—бизнес-план,

—планы маркетинга, производства и управления;

—прогноз денежных потоков заемщика с его контрагентами на
период погашения предоставленных денежных средств (график по­ступлений и платежей клиента-заемщика);

—технико-экономическое обоснование, характеризующее сро­ки окупаемости и уровень рентабельности кредитуемой сделки.

Банк также проверяет достоверность кредитуемых сделок, изу­чает кредитную историю клиента-заемщика, анализирует вопрос о наличии или отсутствии задолженности по его обязательствам, в том числе просроченной. Кроме того, банк проверяет полномочия должностных лиц клиента-заемщика, подписывающих договор на предоставление денежных средств, исследует наличие и качество обеспечения (залога, банковской гарантии, поручительства, страхо­вого полиса и др.), оценивает полученную информацию.

От клиентов-заемщиков, не обслуживающихся в потенциальном банке-кредиторе (т.е. не имеющих корреспондентского, расчетного-, текущего счета), кроме указанных выше документов и информации, банк запрашивает карточку образцов подписей лиц, уполномочен­ных подписывать соответствующие договоры/соглашения с банком и распоряжаться денежными средствами организации-заемщика.

На подготовительном этапе нередко организуются и проводятся встречи-интервью с потенциальным заемщиком.

Решение о предоставлении денежных средств банки обычно принимают на основе анализа:

— финансового состояния заемщика, уровня его кредито- и пла­тежеспособности;

 

 

Глава XII. Учет расчетных операций

—качества и ликвидности предлагаемого заемщиком обеспечения;

—расчета достаточности предоставленного обеспечения по раз­мещаемым денежным средствам с учетом причитающихся процен­тов и возможных издержек банка-кредитора по исполнению заем­щиком своих обязательств (так называемые издержки по получению
исполнения).

На решение может повлиять и оценка рисков, связанных с кре­дитованием конкретного клиента-заемщика (особенно при предос­тавлении бланковых, т.е. нецелевых, кредитов): кредитного риска, валютного риска (при предоставлении денежных средств в ино­странной валюте), отраслевого риска (анализируется состояние от­расли, к которой относится заемщик) и др.

Кредитор на основании ст. 821 ГК РФ вправе отказаться от пре­доставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, оче­видно свидетельствующих о том, что предоставленная ему сумма не будет возвращена в срок.

Если же принято решение о выдаче кредита, уполномоченные специалисты банка-кредитора разрабатывают текст договора. В нем определяются основные условия предоставления и возврата (пога­шения) размещаемых банком денежных средств. Договор рекомен­дуется подписывать:

—с одной стороны — руководителем банка и главным бухгалте­ром банка либо лицами, которые уполномочены на заключение ука­занных договоров;

—с другой стороны — руководителем и главным бухгалтером
юридического лица (либо лицами, уполномоченными на заключе­ние такого рода договоров).

Договор скрепляют оттисками печатей банка-кредитора и заем­щика — юридического лица. Оформление договоров со стороны ма­лых предприятий и предпринимателей, осуществляющих свою дея­тельность без образования юридического лица, производится с уче­том законодательства, регулирующего их деятельность.

Все изменения и дополнения к договорам оформляются в уста­новленном порядке в письменной форме. В частности, важно, что в случае изменения ставки рефинансирования Банка России креди­тор вправе в одностороннем порядке увеличить размер процентов за пользование заемными средствами лишь в случае, когда это прямо предусмотрено в кредитном договоре (п. 1 ст. 450 ГК РФ). Заемщик

Бухгалтерский учет

может отказаться от получения кредита полностью или частично уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным договором (ст. 821 ГК РФ).

Все представленные клиентом документы, получаемые банком кредитором ответы на свои запросы, а также документы, подтверждающие факт размещения (предоставления) денежных средств, в те» числе договор, дополнительные соглашения к нему, договоры зало га, другие договоры и копии распоряжений хранятся в досье клиента-заемщика. Это досье ведется банком-кредитором.

Банк предоставляет заемщику денежные средства перечисленными в п. 2.2 Положения ЦБР от 31 августа 1998 г. № 54-П способами:

1) разовым зачислением денежных средств на банковские счета

2) открытием кредитной линии, т.е. заключением договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование денежных средств в пределах обусловленного срока при соблюдении одного из следующих условий:

а) общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в договоре («лимит выдачи»);

б) в период действия договора размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита («лимит задолженности»);

3) оплаты расчетных документов с банковского счета клиента-заемщика, если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции, и кредитованием банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточное
или отсутствии на нем денежных средств). Кредитование осуществляется при установленном лимите (т.е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка;

4) участием банка в предоставлении денежных средств клиенту
банка на синдицированной (консорциальной) основе. Например
это участие банка в объединении (консорциуме) нескольких банке
для предоставления крупного кредита одному клиенту-заемщику
основании соглашения между банками-кредиторами о предоставлении кредита на синдицированной (консорциальной) основе и в со-

 

 

Глава XII. Учет расчетных операций

ответствии с кредитными договорами, заключаемыми каждым из этих банков-кредиторов с клиентом-заемщиком;

5) другими способами, не противоречащими действующему за­конодательству.

Документом, свидетельствующим о факте предоставления де­нежных средств клиенту, является выписка по его корреспондент­скому, расчетному, текущему счету, а также ссудному или межбан­ковскому депозитному счету либо счету по учету прочих размещен­ных средств.

В качестве одного из условий кредитного договора банк обычно предусматривает свое право расторгнуть этот договор досрочно в случае нарушения клиентом-заемщиком своих обязательств. Кли­енту-заемщику также может быть предоставлено право в силу обос­нованных причин не использовать кредит (кредитную линию) пол­ностью или частично.

Первоначально согласованная величина кредита (кредитной ли­нии) в последующем может быть скорректирована сторонами, как было отмечено выше (указанное условие также следует предусмат­ривать в кредитном договоре).

Погашение (возврат) размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производятся в следующем порядке, опре­деленном разд. 3 Положения ЦБР от 31 августа 1998 г. № 54-П:

1) путем списания денежных средств с банковского счета клиен­та-заемщика по его платежному поручению;

2) путем списания денежных средств в порядке очередности, ус­тановленной законодательством, с банковского счета клиента-заем­щика (обслуживающегося в другом банке) на основании безакцептного платежного требования банка-кредитора, при условии, что до­
говором предусмотрена возможность списания денежных средств
без распоряжения клиента — владельца счета;

3) путем списания денежных средств с банковского счета клиента-
заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредито­ре, на основании платежного требования банка-кредитора, если ус­ловиями договора предусмотрено проведение указанной операции.

Погашение (возврат) денежных средств в иностранной валюте осуществляется только в безналичном порядке.

Возможны ситуации, когда договором на предоставление (раз­мещение) денежных средств не установлен срок возврата клиен­том-заемщиком суммы основного долга либо указанный срок опре-

 

Бухгалтерский учет

делен моментом востребования (наступлением условия/события). В этих случаях сумма основного долга должна быть возвращена в течение 30 календарных дней со дня предъявления банком-кредитором официального требования об этом (не позднее следующего ра­бочего дня за днем наступления условия/события), если иной срок не предусмотрен соответствующим договором.

Порядок и форма официального требования банком- кредитором возврата клиентом-заемщиком денежных средств определя­ются в соответствующем договоре на предоставление (размещеие) денежных средств на условии «до востребования».

В частности, в этих целях может быть использовано сообщение банка-кредитора, передаваемое клиенту-заемщику средствами курь­ерской службы, по почте или специальным каналам связи, а также иными способами, которые следует оговорить сторонам соглашения. Эти способы должны давать возможность устранить вероятность коллизий относительно дня (даты) востребования исполнения кли­ентом-заемщиком своих обязательств по возврату суммы основного долга.

Размер, вид процентных ставок, порядок определения суммы при­читающихся к уплате процентов в договорах устанавливаются обычно в зависимости от сроков кредитования, суммы кредита и условий его возврата, а также рисков, связанных с проведением банком операций по кредитованию. Одним из решающих факторов является величина действующих в регионе банковских процентных ставок.

В случае предоставления кредита на срок менее одного дня про­центы рекомендуется начислять за количество часов (минут) факти­ческого пользования денежными средствами либо в фиксированной сумме за пользование денежными средствами в течение дня.

Основными видами процентных ставок по кредитам, предостав­ляемым юридическим лицам банками-кредиторами, являются фик­сированные и плавающие ставки.

Формула простых процентов предусматривает отнесение вели­чины процента к сумме основного долга:

S = P x (l + I + t/ К),

где S — сумма денежных средств, причитающихся к возврату (полу­чению), равная первоначальной сумме привлеченных (размещен­ных) денежных средств, плюс начисленные проценты,

Р — первоначальная сумма кредита

 

Глава XII. Учет расчетных операций

I — годовая процентная ставка,

t — количество дней начисления процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам,

К — количество дней в календарном году (365 или 366).

Формула сложных процентов предусматривает их капитализа­цию (начисление не только на сумму первоначального долга, но и на сумму ранее начисленных и непогашенных процентов):

S = P x (l + I + j/ K)ⁿ,

где S — сумма денежных средств, причитающихся к возврату (полу­чению), равная первоначальной сумме привлеченных (размещен­ных) денежных средств плюс начисленные капитализированные проценты,

Р — первоначальная сумма кредита,

I — годовая процентная ставка,

j — количество календарных дней в периоде, по итогам которого банк производит капитализацию начисленных процентов,

К — количество дней в календарном году (365 или 366),

п — количество операций по капитализации начисленных про­центов в течение общего срока привлечения (размещения) денежных средств.

При начислении процентов по плавающей ставке может приме­няться, например, ставка ЛИБОР плюс/минус установленный соот­ветствующим договором процент (по размещенным средствам в иностранной валюте) либо ставка рефинансирования Банка России плюс/минус установленный соответствующим договором процент (по размещенным средствам в рублях).

Учитывая вероятность возникновения ситуации, когда средств, поступивших от должника, будет недостаточно на покрытие требо­ваний по кредиту, в качестве условия договора банк часто преду­сматривает, что вначале возмещаются издержки банка-кредитора по получению исполнения, затем удовлетворяются требования его по получению процентов, а в оставшейся части средства направляются на погашение суммы основного долга.

За просрочку уплаты процентов и возврата основного долга (его части) заемщик уплачивает штрафные проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте нахо­ждения заемщика учетной ставкой банковского процента на день ис­полнения денежного обязательства или его соответствующей части

 

Бухгалтерский учет

(п. 1 ст. 395 ГК РФ). Если же кредит получен в иностранной валюте и отсутствует официальная учетная ставка банковского процента по валютным кредитам, размер процентов определяется на основе офи­циально опубликованной информации о средних ставках банковско­го процента по краткосрочным валютным кредитам в месте нахожде­ния кредитора. Если нет и такой информации, штрафные проценты взыскиваются в размере ставки, применяемой по краткосрочным ва­лютным кредитам одним из ведущих банков (п. 52 Постановления Пленума Верховного суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8).

При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетво­рить требование кредитора исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения реше­ния. Эти правила применяются, если иной размер процентов не ус­тановлен законом или договором.

В соответствии со ст. 34 Закона о банках и банковской деятель­ности банк обязан принять все предусмотренные законодательст­вом меры для взыскания задолженности (включая проценты) с кли­ента-должника вплоть до обращения в арбитражный суд с заявлени­ем о возбуждении производства по делу о его несостоятельности (банкротстве).

Особо отметим, что открытие соответствующих ссудных счетов и размещение на них банком-кредитором средств сопровождаются уведомлением налоговых органов в установленном порядке (ст. 86 НК РФ, приказ ГНС от 23 декабря 1998 г. № ГБ-3-12/340).

Договор товарного кредита предусматривает соглашение сторон о том, что одна сторона предоставляет другой стороне вещи, определен­ные родовыми признаками. Такой кредит может быть предоставлен любым лицом. К договору товарного кредита применяются общие правила о кредите (параграф 2 главы 42 ГК РФ), если иное не преду­смотрено самим договором и не вытекает из существа обязательства.

Условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, таре и (или) упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (ст. 465—485 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором товар­ного кредита.

Статья 823 ГК РФ вводит понятие коммерческого кредита.

Договорами коммерческого кредита предусматривается предос­тавление одной стороной кредита (в том числе в виде аванса, пред­варительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ

 

 

Глава XII. Учет расчетных операций

или услуг) при передаче в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками. В отли­чие от предоставления займа коммерческое кредитование производит­ся не по самостоятельному договору, а во исполнение обязательств по реализации товаров, выполнению работ или оказанию услуг.

Коммерческий кредит может быть предоставлен покупателем продавцу в виде аванса или предварительной оплаты товаров либо, наоборот, продавцом покупателю путем предоставления отсрочки (рассрочки) оплаты приобретаемых товаров (так он и будет рассмат­риваться в бухгалтерском учете). К коммерческому кредиту приме­няются правила гл. 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правила­ми о договоре, из которого возникло соответствующее обязательст­во, и не противоречит существу такого обязательства.

Предоставление коммерческого кредита, не связанного с испол­нением обязательств, Гражданский кодекс РФ не предусматривает.

Бухгалтерский учет операций по договорам кредита и займа ве­дется с учетом ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию». Это положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. Последние в учете рассматриваются как финансовые вложения и подлежат учету на счете 58 «Финансовые вложения».

Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заи­модавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщи­ком в соответствии с условиями договора займа или кредитного дого­вора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стои­мостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

В Плане счетов бухгалтерского учета для учета кредитов и зай­мов предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сумма задолженности отражается в учете на дату фактической пере­дачи денег или других вещей.

Если заимодавец фактически не передал деньги (вещи) или пе­редал не полностью, этот факт должен быть отражен заемщиком в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности, чтобы избежать несовпадения данных кредитного договора или договора займа и учетных данных.

Задолженность организации-заемщика заимодавцу (кредитору) в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долго­срочную, а также срочную и просроченную. Эти аспекты должны найти отражение в аналитическом учете по счетам 66 и 67.

 

 

Бухгалтерский учет

Краткосрочной считается задолженность, срок погашения кото­рой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Задол­женность с более длительным периодом погашения считается долго­срочной.

Срочной называется задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в уста­новленном порядке. Соответственно просроченной будет задолжен­ность с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения.

Срочная, краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность по полученным займам и кредитам переводится в просроченную ор­ганизацией-заемщиком в день, следующий за датой, когда по усло­виям договора займа и (или) кредита заемщик должен был возвра­тить основную сумму долга. Этот перевод осуществляется между субсчетами соответствующего счета учета кредитов и займов.

Заемщик имеет право, если это предусмотрено его учетной по­литикой, перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную. В момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до воз­врата основной суммы долга остается 365 дней, делается запись по дебету счета 66 и кредиту счета 67 — на сумму долга.

В случаях, предусмотренных законодательством, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпус­ка и продажи облигаций (далее — выданные заемные обязательства).

Суммы полученных организацией кредитов и займов отражают­ся по кредиту счета 66 (67) и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчет­ные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 (67) обособленно.

Если облигации размещаются по цене, превышающей их номи­нальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчет­ные счета» и других счетов в корреспонденции со счетами 66 (67) (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих пе­риодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обра­щения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 (67) в дебет счета 91 «Про­чие доходы и расходы».

 

 

Глава XII. Учет расчетных операций

Пример

Организация выпустила 1000 облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. сроком на один год и разместила их по цене 1200 руб. В учете заемщика производятся следующие записи. На дату поступления средств:

дебет 51, кредит 66 — отражено размещение облигаций (в оценке по номиналу) — 1 000 000 руб. (1000 облигаций х 1000 руб.);

дебет 51, кредит 98 — отражено размещение облигаций (в сумме превышения фактической стоимости над номиналом) — 200 000 руб. [1000 облигаций х (1200 руб. — 1000 руб.)].

Ежемесячно в течение 12 месяцев будет производиться следующая запись:

дебет 98, кредит 91 — списание суммы превышения фактической стоимости об­лигаций над номиналом — 16 666 руб. 67 коп. (200 000 руб. /12 месяцев).

Аналитический учет задолженности, включая выданные заем­ные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным займам и кре­дитам (видам заемных обязательств).

Задолженность по займу и/или кредиту, полученному или выра­женному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату фактического совершения опе­рации (предоставления кредита, займа, включая размещение заем­ных обязательств). При отсутствии курса ЦБ РФ задолженность учитывается по курсу, определяемому соглашением сторон.

Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (ос­новная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженно­сти записью:

дебет счета 66 (67), кредит счета 50 (51, 52, 55).

Учет займов. По договору займа одна сторона (заимодавец) пе­редает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или дру­гие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязует­ся возвратить ему такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

 

Бухгалтерский учет

Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдени­ем правил ст. 140,141 и 317 ГК РФ. Предоставление валютного займа должно осуществляться согласно требованиям, изложенным в пись­ме Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. N° 352 с последующими измене­ниями и дополнениями (см. письмо ЦБ РФ от 16 июля 1993 г. № 44).

Заем денежных средств в иностранной валюте осуществляется исключительно в безналичном порядке через текущие валютные счета заемщиков в уполномоченных банках (п. 1 ст. 5 Закона о ва­лютном регулировании).

Договор займа между юридическими лицами (а также в том слу­чае, когда заимодавец — юридическое лицо, а заемщик — физиче­ское) должен быть заключен в простой письменной форме (это тре­бование содержится в ст. 808 ГК РФ). В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем оп­ределенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Общий порядок начисления и уплаты процентов по договору займа определен ст. 809 ГК РФ. Непосредственно в договоре займа может быть определена любая процентная ставка за пользование за­емными средствами и любой порядок уплаты процентов. Однако при отсутствии в договоре условия о процентной ставке ее размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца став­кой рефинансирования Банка России на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Если договором не определено иное, проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Таким образом, отсутст­вие в договоре условий о размере и порядке уплаты процентов не делает его беспроцентным. Договор займа предполагается беспро­центным (если в нем прямо не предусмотрено иное), только если по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, опреде­ленные родовыми признаками.

Сроки и порядок возврата суммы займа определяются условия­ми договора. В случаях, когда срок возврата договором не установ­лен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней с момента предъяв­ления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотре­но договором (ст. 810 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспро­центного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Сум-

 

 

Глава XII. Учет расчетных операций

ма займа, предоставленного под проценты, возвращается досрочно только с согласия заимодавца, так как это сказывается на сумме уп­лачиваемых процентов.

По общему правилу сумма займа считается возвращенной в мо­мент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих де­нежных средств на его банковский счет.

Заемщик, не возвративший в срок сумму займа, обычно уплачи­вает штрафные проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ (по ставке рефинансирования Банка России), со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов по займу. Если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очеред­ной части займа, заимодавец вправе потребовать досрочного возвра­та всей оставшейся суммы вместе с причитающимися процентами.

Заемщик вправе доказывать, что деньги или другие вещи в дей­ствительности не получены им от заимодавца или получены в мень­шем количестве, чем указано" в договоре (выражаясь юридическим языком, оспаривать договор займа по его безденежности). При ос­паривании должны быть представлены документальные доказатель­ства, а использование свидетельских показаний допускается только в случаях, когда договор был заключен под влиянием обмана, наси­лия, угрозы, злонамеренного соглашения представителя заемщика с заимодавцем или стечения тяжелых обстоятельств.

Если будет установлено, что деньги или другие вещи в действи­тельности не были получены от заимодавца, договор займа считает­ся незаключенным. Когда деньги или вещи получены заемщиком от заимодавца в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей.

В случае если заемщик не выполнил предусмотренные договором займа обязанности по обеспечению возврата суммы займа (например, указанное заемщиком лицо отказалось от заключения договора пору­чительства либо не представило банковскую гарантию), а также при утрате обеспечения (например, поручитель обанкротился) или ухуд­шении его условий по обстоятельствам, за которые заимодавец не от­вечает (например, обесценился предмет залога), последний вправе по­требовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

Когда договор займа заключен с условием использования заем­щиком полученных средств на определенные цели (целевой заем),

 

 

Бухгалтерский учет

заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодав­цем контроля за целевым использованием суммы займа. В случае невыполнения заемщиком условия договора о целевом использова­нии суммы займа, а также при необеспечении возможности контро­ля заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором. Обязательство заемщика может быть по соглашению сторон удостоверено векселем — долговой ценной бу­магой. Векселедатель (по простому векселю) или иное указанное в векселе лицо (по переводному векселю) обязуется в этом случае вы­платить — по наступлении предусмотренного векселем срока — по­лученные взаймы денежные суммы.

Отношения сторон по векселю регулируются законодательством о переводном и простом векселе. С момента выдачи векселя прави­ла гл. 42 ГК РФ могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат этому законодательству.

Сегодня в России действуют Конвенция о единообразном зако­не о переводном и простом векселе (заключена в Женеве 7 июня 1930 г.), Федеральный закон РФ от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О пе­реводном и простом векселе», положение «О простом и переводном векселе» (утв. постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341), ряд разъясняющих и конкретизирующих под­законных актов.

В случаях, предусмотренных законом или иными правовыми акта­ми, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи об­лигаций. Облигацией, напомним, признается ценная бумага, удосто­веряющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости об­лигации или иного имущественного эквивалента, а также право на по­лучение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации (либо иные имущественные права). К отношениям между лицом, выпустившим облигацию, и ее держателем правила главы 42 ГК РФ применяются постольку, поскольку иное не предусмотрено Федеральным законом РФ от 5 марта 1999 г. № 46-ФЗ «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг».

Гражданский кодекс РФ предусматривает и гражданско-право­вые договоры займа, где заемщиком выступает Российская Федера­ция, субъект Российской Федерации, муниципальное образование, а заимодавцем — юридическое или физическое лицо. Государствен­ные муниципальные займы являются добровольными.

 

 

Глава XII. Учет расчетных операций

Договор государственного займа заключается путем приобрете­ния заимодавцем облигаций или иных государственных ценных бу­маг. Они удостоверяют право заимодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение.

Изменение условий выпущенного в обращение займа не допуска­ется. Правила о договоре государственного займа соответственно при­меняются к займам, выпускаемым муниципальным образованием.

Еще одной особенностью договора займа является то, что он мо­жет возникнуть из обязательства по договорам купли-продажи, арен­ды имущества или иного основания, кроме обязательств по возмеще­нию вреда, причиненного жизни и здоровью, и по уплате алиментов (ч. 2 ст. 414 ГК РФ). Замена долга заемным обязательством осуществ­ляется с соблюдением требований о новации (ч. 1 ст. 414 ГК РФ) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. 808 ГК РФ). В свою очередь договор займа может быть обеспечен векселем.

Для учета заемных средств в бухгалтерском учете используются два счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», суб­счет «Расчеты по краткосрочным займам», и 67 «Расчеты по долго­срочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным займам».

На указанных счетах отражаются: задолженность по полученным займам; задолженность по выданным векселям; суммы средств от выпуска и реализации краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций, облигаций).

По счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» должен вестись развернутый аналитический учет: по формам получения займов (ак­ции, облигации и др.); заимодателям; срокам погашения.

Краткосрочные займы чаще всего выступают в виде коммерче­ского кредита (под векселя) и партнерского кредита (под долговые обязательства).

Пример

Получен коммерческий кредит под товарно-материальные ценности в сумме 500 000 руб. с уплатой процентов за отсрочку платежа в размере 10 % кредита. Данная операция будет отражена следующими бухгалтерскими