Назначение и состав пояснений к бухгалтерской отчетности.

Тема 6. Пояснительная записка - текстовая часть бухгалтерского отчета

Назначение пояснений к бухгалтерской отчетности.

Краткая характеристика деятельности организации, основные направления ее деятельности

Раскрытие информации об учетной политике организации и ее изменениях

Раскрытие информации об основных факторах, повлиявших на хозяйственные и финансовые результаты

Раскрытие основных аналитических показателей

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Прочие расшифровки и комментарии

 

Назначение и состав пояснений к бухгалтерской отчетности.

В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 в состав бухгалтерской отчетности обязательно должна входить пояснительная записка. Она должна раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации.

Организациям при формировании пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках сложно ограничиться только табличной формой пояснений, т.к. нужно выполнить требования всех нормативных документов по раскрытию информации в отчетных формах, в частности ПБУ. Почти в каждом их них содержится раздел «Раскрытие информации a бухгалтерской отчетности. Поэтому пояснения могут быть комбинированными (содержать табличный и текстовый варианты).

Пояснения должны содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Также в пояснениях должно содержаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

В пояснениях организация может детализировать изменения в своей учетной политике, на следующий отчетный год, в том случае если информации описанной в разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» формы отчета об изменениях капитала будет недостаточно для информирования пользователей бухгалтерской отчетности.

В составе пояснительной записки целесообразно выделять следующие разделы:

1. Краткая характеристика организации, основные направления ее деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).

2. Учетная политика организации и изменения в учетной политике.

3. Основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты.

4. Основные аналитические показатели.

5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (которые не были раскрыты в табличной форме пояснений).

6. Прочие расшифровки и комментарии (события после отчетной даты, условные факты хозяйственной деятельности, государственная помощь, информация об операциях со связанными сторонами, информация по сегментам, информация о природоохранных мероприятиях и т.д.).

7. Решение собрания акционеров по распределению прибыли, остающейся в распоряжении организации.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут быть приведены показатели удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами, платежеспособность). При характеристике платежеспособности необходимо обратить внимание на такие показатели как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления налогов в бюджет, штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов, кредиторов и т.д. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Акционерные общества, ценные бумаги которого обращаются на фондовом рынке, наряду с обычной годовой бухгалтерской отчетностью, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи. Пояснения являются основой для доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном собрании акционеров.

 

Краткая характеристика деятельности организации, основные направления ее деятельности

Описание текстового варианта пояснений необходимо начать с краткой характеристики деятельности организации. Сюда нужно включить следующие данные:

1. Наименование юридического лица ((полное и сокращенное наименование), наименования торговых марок, информация об официальной странице в сети Интернет, адрес электронной почты).

2. Организационно-правовая форма собственности в соответствии с классификатором организационно-правовых форм.

3. Адрес организации (фактическое место нахождения организации, ее представительств, филиалов, место государственной регистрации и постановки на налоговый учет).

4. Сведения об учредителях:

- для учредителей юридических лиц - наименование юридического лица, организационно-правовую форму собственности, доля учредителей юридических лиц в уставном капитале организации;

- для учредителей физических лиц - фамилия, имя, отчество учредителей; долю учредителей физических лиц в уставном капитале организации.

5. Способ образования организации (вновь созданное юридическое лицо; юридическое лицо, образованное в результате реорганизации, дата государственной регистрации юридического лица).

6. Размер уставного капитала юридического лица, указанного в учредительных документах организации. Для акционерных обществ необходимо указать следующую информацию:

- количество акций выпущенных и полностью оплаченных;

- количество акций выпущенных и оплаченных не полностью;

- количество акций выпущенных и не оплаченных;

- номинальная стоимость акций;

- процент оплаты уставного капитала на отчетную дату;

- процент прав участия в размещенном уставном капитале, принадлежащий дочерним и зависимым обществам.

Раскрытие информации об основных факторах, повлиявших на хозяйственные и финансовые результаты

Оказать существенное влияние на показатели хозяйственной и финансовой деятельности организации могут следующие факторы: реорганизация и ликвидация юридического лица; прекращение некоторых видов деятельности; расширение или наоборот сужение рынка продаж продукции; существенное изменение режимов налогообложения и др.;

Тема 6. Пояснительная записка - текстовая часть бухгалтерского отчета

Назначение пояснений к бухгалтерской отчетности.

Краткая характеристика деятельности организации, основные направления ее деятельности

Раскрытие информации об учетной политике организации и ее изменениях

Раскрытие информации об основных факторах, повлиявших на хозяйственные и финансовые результаты

Раскрытие основных аналитических показателей

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Прочие расшифровки и комментарии

 

Назначение и состав пояснений к бухгалтерской отчетности.

В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 в состав бухгалтерской отчетности обязательно должна входить пояснительная записка. Она должна раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации.

Организациям при формировании пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках сложно ограничиться только табличной формой пояснений, т.к. нужно выполнить требования всех нормативных документов по раскрытию информации в отчетных формах, в частности ПБУ. Почти в каждом их них содержится раздел «Раскрытие информации a бухгалтерской отчетности. Поэтому пояснения могут быть комбинированными (содержать табличный и текстовый варианты).

Пояснения должны содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Также в пояснениях должно содержаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

В пояснениях организация может детализировать изменения в своей учетной политике, на следующий отчетный год, в том случае если информации описанной в разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» формы отчета об изменениях капитала будет недостаточно для информирования пользователей бухгалтерской отчетности.

В составе пояснительной записки целесообразно выделять следующие разделы:

1. Краткая характеристика организации, основные направления ее деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).

2. Учетная политика организации и изменения в учетной политике.

3. Основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты.

4. Основные аналитические показатели.

5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (которые не были раскрыты в табличной форме пояснений).

6. Прочие расшифровки и комментарии (события после отчетной даты, условные факты хозяйственной деятельности, государственная помощь, информация об операциях со связанными сторонами, информация по сегментам, информация о природоохранных мероприятиях и т.д.).

7. Решение собрания акционеров по распределению прибыли, остающейся в распоряжении организации.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут быть приведены показатели удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами, платежеспособность). При характеристике платежеспособности необходимо обратить внимание на такие показатели как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления налогов в бюджет, штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов, кредиторов и т.д. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Акционерные общества, ценные бумаги которого обращаются на фондовом рынке, наряду с обычной годовой бухгалтерской отчетностью, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи. Пояснения являются основой для доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном собрании акционеров.