Состав прочих доходов и расходов

Ознакомиться с нормативными документами, регламентирующими учет прочих поступлений и прочего выбытия, порядок формирования финансовых результатов по прочим операциям.

Изучить классификацию и состав прочих доходов и расходов объекта практики, порядок признания доходов и расходов для целей бухгалтерского учета.

Исследовать документальное оформление прочих доходов и расходов, способы бухгалтерской обработки первичных документов.

Рассмотреть методику синтетического и аналитического учета прочих поступлений и прочего выбытия, методику определения финансового результата от выбытия прочего имущества и прочих операций, порядок исчисления налога на имущество организаций и заполнения декларации по налогу на имущество.

Формирование финансового результата. Реформация баланса

Рассмотреть порядок отражения операций по формированию финансовых результатов в регистрах бухгалтерского учета.

Изучить порядок закрытия субсчетов 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» к счету 90 «Продажи» по видам деятельности, предусмотренным уставом организации (продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг).

Рассмотреть порядок отражения операций по закрытию счета 91 «Прочие доходы и расходы» в синтетическом и аналитическом учете.

Изучить порядок закрытия счета 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотреть порядок отражения операций по реформации баланса в регистрах бухгалтерскго учета и главной книге.

Учет использования прибыли

2.3.1 Бухгалтерская прибыль (убыток), исчисление условного расхода (дохода)

Изучить нормативное регулирование порядка определения бухгалтерской прибыли (убытка) и условного расхода (дохода). Признание текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) в бухгалтерском учете.

Изучение классификации и состава налоговых разниц, постоянных и временных обязательств.

Рассмотрение методики синтетического учета условного расхода по налогу на прибыль, (условного дохода), постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств, текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка).

Направления использования чистой прибыли

Ознакомиться с нормативными документами, определяющими направления и учет использования прибыли.

Изучить порядок ведения учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль (сроки уплаты, синтетический учет), синтетический учет штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.

Определить варианты ведения учета использования чистой прибыли (фондовый и безфондовый), установленный уставом организации порядок распределения чистой прибыли.

Рассмотреть направления и синтетический учет распределения чистой прибыли (на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, фондов специального назначения).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности

Ознакомиться с составом годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составляемой экономическим субъектом, проблемами взаимной увязки показателей различных форм отчетности.

Рассмотреть последовательность проведения подготовительных работ к составлению годовой бухгалтерской отчетности, основных этапов составления годового отчета, использование данных регистров бухгалтерского учета для составления отчетности.

Изучить порядок представления бухгалтерской отчетности экономическим субъектом.

Обобщение результатов бухгалтерской (финансовой) отчетности

Изучить содержание, порядок составления пояснительной записки. Раскрытие в пояснительной записке информации, которая не нашла отражение в отчетных формах: информация о событиях после отчетной даты, информация об условных фактах хозяйственной деятельности, информация об аффилированных лицах.

Изучение сводных аналитических таблиц, справок, бюджетов, выполнение планов.

 

Тема 3. Учетная политика для целей налогообложения

3.1.1 Структура и элементы приказа об учетной политике организации для целей налогообложения

Ознакомиться с нормативными документами, регламентирующими порядок составления учетной политики организации для целей налогообложения.

Рассмотреть принципы формирования налоговой политики, порядок изменения и предоставления в налоговые органы, отражение последствий изменения учетной политики.

Изучить содержание налоговой политики и приложения к приказу (разработанные организацией аналитические регистры налогового учета).

Методическая и техническая основа учета активов, обязательств и капитала организации для целей налогового учета

Изучить структуру приказа о налоговой политике экономического субъекта, содержание элементов налоговой политики, оказывающих влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль организации.

Исследовать методы определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли (метод начисления, кассовый метод), методы оценки материально-производственных запасов при их выбытии, способы исчисления амортизационных отчислений по амортизируемому имуществу, перечень резервов предстоящих расходов и др.

Налоговый учет доходов и расходов

3.2.1 Классификация и состава доходов и расходов, связанных с производством и реализации товаров (работ, услуг)

Ознакомиться с нормативными документами, регламентирующими порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли и ведения налогового учета.

Изучить классификацию и состав доходов и расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), состав прямых расходов и порядок их распределения между отчетными периодами, порядок нормирования отдельных видов расходов.

Изучить варианты ведения налогового учета (интегрированный – на основе данных бухгалтерского учета, или автономный – регистрация всех хозяйственных операций в регистрах налогового учета)

Состав доходов и расходов, связанных с реализацией прочего имущества

Рассмотреть нормативную документацию, регламентирующую налоговый учет доходов и расходов, связанных с реализацией прочего имущества.

Изучить классификацию и состав доходов и расходов, связанных с реализацией прочего имущества, принципы их экономического обоснования.

Изучить порядок признания доходов и расходов, связанных с реализацией прочего имущества в налоговом учете.

Состав внереализационных доходов и расходов

Ознакомиться с нормативными документами, регламентирующими порядок признания внереализационных доходов и расходов для целей налогообложения прибыли и ведения налогового учета.

Изучить состав внереализационных доходов и расходов, их документальное отражение и экономическое обоснование.

Рассмотреть порядок отражения в аналитических регистрах налогового учета доходов и расходов организации.

Исчисление налога на прибыль

Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Изучить нормативное регулирование формирования налоговой базы в системе налогового учета организаций по налогу на прибыль. Изучить способ определения налоговой базы для исчисления налога на прибыль по объекту производственной практики.

Рассмотреть формирование налоговой базы с учетом видов деятельности организации, хозяйственных сделок и операций.

Определить последовательность и порядок определения налоговой базы в аналитических регистрах налогового учета.

Исчисление налоговых платежей по налогу на прибыль

Изучить нормативные акты по исчислению налога на прибыль организаций. Определить налоговые ставки по налогу на прибыль, применяемые экономическим субъектом.

Рассмотреть методику расчета налога на прибыль, определения суммы налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Налоговая отчетность

Ознакомиться с налоговой отчетностью организации, порядком представления в налоговые органы.

Рассмотреть методику составления декларации по налогу на прибыль: отражения доходов и расходов, налогооблагаемой базы, суммы налога на прибыль, распределения налоговых платежей по бюджетам, авансовых платежей по налогу на прибыль.

Содержание производственной практики по специализациям

6.2.1 Практическое задание по специализации «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях»

В рамках специализации с целью углубления изучения практического материала коммерческих организаций следует:

1. Изучить организацию раздельного учета экономического субъекта, порядок формирования плана счетов для ведения раздельного учета хозяйственных операций) (приложение 5). Рассмотреть методику формирования финансового результата организации, осуществляющей различные виды деятельности и ведущей раздельный учет хозяйственных операций (приложение 6).

2.Ознакомиться с нормативными документами, регулирующими проведение инвентаризации активов, обязательств и капитала организации.

Изучить документальное оформление инвентаризации имущества и обязательств организации, исследовать порядок проведения инвентаризации.

Результаты инвентаризации активов, обязательств и капитала организации обобщить в приложении 7.

3. Изучить формирование текущего налога на прибыль коммерческой организации (условного дохода) (приложение 8).

Исследовать методику формирование текущего налога на прибыль коммерческой организации в системе раздельного финансового учета (условного дохода) (приложение 9).

Осуществить классификацию налоговых разниц организации, оказывающих влияние на формирование текущего налога на прибыль коммерческой организации (приложение 10).

4. Рассмотреть формирование и направления использования чистой прибыли организации в соответствии с учетной политикой, уставом и учредительными документами (приложение 11).

5. Ознакомиться с техникой составления Бухгалтерского баланса (форма № 1), порядком формирования данных по отдельным статьям (амортизируемому имуществу, материально-производственным запасам, ценным бумагам, дебиторской задолженности).

Изучить значение и целевую направленность «Отчета о прибылях и убытках» (форма №2), использование регистров синтетического и аналитического учета по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» для формирования показателей отчета.

Ознакомиться с техникой составления «Отчета о движении капитала» (форма № 3). Раскрытие информации, включаемой в «Отчет о движении капитала». Целевое назначение и порядок расчета чистых активов.

Изучить целевое назначение «Отчета о движении денежных средств» (форма № 4) для внутренних и внешних пользователей, порядок представления информации о движении денежных потоков по видам деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

Изучить назначение и целевую направленность «Приложения к бухгалтерскому балансу» (форма № 5), порядок раскрытия информации о наличии и движении в отчетном году нематериальных активов, основных средств, отдельных видов финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности и др.

6. Изучить специализированные формы бухгалтерской отчетности организации.

7. Изучить принципы составления консолидированной и сводной отчетности, методику объединения отчетности головной организации и дочернего общества, включения информации о зависимых обществах в сводную отчетность.

8. Рассмотреть отчетность по сегментам деятельности организации, порядок формирования информации по сегментам, выделение отчетных сегментов, первичной и вторичной информации по сегментам.

 

6.2.2 Практическое задание по специализации «Бухгалтерский учет, контроль налогообложения и судебно – бухгалтерская экспертиза»

Студенты, обучающиеся по специализации «Бухгалтерский учет, контроль налогообложения и судебно – бухгалтерская экспертиза» должны подробно изучить организацию налогового учета в рамках исследуемой организации (предприятия).

Результатом изучения предусмотренных параметров являются заполненные регистры налогового учета в рамках выбранного варианта его ведения: автономная система или интегрированная.

Регистры налогового учета, формирующие отчетную налоговую информацию в рамках интегрированного варианта, составляются исходя из особенностей объекта исследования, и приводятся в приложениях в том виде, в котором они заполняются в организации (предприятии). Регистры налогового учета, отражающие отчетную налоговую информацию в рамках автономного варианта, составляются по соответствующему перечню (таблица 3).

 

Таблица 3 Перечень регистров налогового учета при автономном варианте

Объект налогового учета	Наименование регистра	Вид регистра (номер приложения)
Выручка от реализации готовой продукции, работ, услуг, товаров, купленных для перепродажи и прочего имущества
Выручка от реализации готовой продукции, работ, услуг, прочего имущества	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав	Приложение 12
Выручка от реализации объектов основных средств, нематериальных активов	- регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав; - регистр – расчет «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества»; - регистр информации об объекте основных средств / нематериальных активов	Приложение 12, приложение 13, приложение 14
Выручка от реализации ценных бумаг	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав	Приложение 12
Выручка от реализации материалов	-Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав; -Регистр – расчет стоимости сырья / материалов, списанных в отчетном периоде; - регистр – расчет «Финансовый результат от реализации товаров (продукции, работ, услуг)»	Приложение 12, приложение 15, приложение 16
Выручка от реализации товаров, купленных для перепродажи	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав	Приложение 12
Выручка, признанная по кассовому методу	-Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав; - Регистр учета поступления денежных средств	Приложение 12, приложение 17
Сводный учет доходов	Регистр учета доходов текущего периода	Приложение 18
Продолжение таблицы 3
Налоговый учет внереализационных доходов
Сдача имущества в аренду	Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода	Приложение 19
Доходы прошлых лет, выявленные в текущем (налоговом) периоде
Положительная курсовая разница от переоценки валюты, включая задолженность
Положительная суммовая разница
Излишки ценностей, выявленные в результате инвентаризации
Дивиденды, полученные от долевого участия (доходы от участия в простом товариществе)
Проценты по договорам займа, ценным бумагам, договорам банковского счета	Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода	Приложение 19
Штрафы, пени, начисленные за нарушение условий хоздоговоров	- регистр учета расчетов по штрафным санкциям; - регистр – расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период; - регистр учета внереализационных доходов отчетного периода	Приложение 20, приложение 21, приложение 19
Стоимость безвозмездно полученного имущества	-регистр учета внереализационных доходов отчетного периода; -регистр «Формирование стоимости объекта учета»	Приложение 19, приложение 22
Стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств
Списанная кредиторская задолженность	- регистр учета операций по движению кредиторской задолженности; - акт инвентаризации задолженности на отчетную дату; - регистр учета внереализационных доходов отчетного периода	Приложение 23, приложение 24, приложение 19
Общая сумма восстановленных резервов	Регистры по учету резервов: - регистр движения резерва по сомнительным долгам; - регистр – расчет резерва расходов на гарантийный ремонт; - регистр – расчет резерва на ремонт основных средств; - регистр по учету резервов на оплату отпусков (выслугу лет); - регистр учета внереализационных доходов отчетного периода	приложение 25, приложение 26, приложение 27, приложение 28, 19

Продолжение таблицы 3

Налоговый учет расходов, связанных с реализацией
Материальные расходы	- регистр учета операций приобретения имущества; - регистр – расчет «Формирование стоимости объекта учета»; - регистр информации о приобретении партии сырья/ материалов, учитываемых по методу ФИФО; -регистр о движении приобретенных сырья/ материалов, учитываемых по методу средней стоимости; - регистр – расчет стоимости сырья / материалов, списанных в отчетном периоде; - регистр расчет стоимости списанных сырья /материалов по методу ФИФО	Приложение 29, приложение 22, приложение 30,   приложение 31,   приложение 15, приложение 32
Расходы на оплату труда	Регистр учета расходов по оплате труда	Приложение 33
Расходы по добровольному страхованию	- регистр учета договоров на добровольное страование; - регистр учета расходов по добровольному страхованию работников; - регистр – расчет учета расходов по страхованию работников текущего периода	Приложение 34, приложение 35, приложение 36
Резерв на оплату отпусков и выплату вознаграждений за выслугу лет	- регистр по учету расходов по формированию резервов на оплату отпускных; - регистр по учету расходов по формированию резервов на выплату вознаграждений за выслугу лет	Приложение 28, приложение 32
Амортизация и амортизируемое имущество	- регистр – расчет амортизации основных средств; - регистр – расчет амортизации нематериальных активов; -регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав; - регистр – расчет формирование стоимости объекта учета; - регистр информации об объекте основных средств/ нематериальных активов	приложение 38, приложение 39, приложение 29, приложение 22, приложение 14
Прочие расходы	- регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав; - регистр учета расходов будущих периодов; - регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов; - регистр учета расчетов с бюджетом	приложение 29, приложение 40, приложение 41, приложение 42

 

Продолжение таблицы 3

Внереализационные расходы
Учет штрафов	- регистр учета расчетов по штрафным санкциям;   - регистр – расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период	приложение 43, приложение 44
Учет дебиторской задолженности	- регистр учета операций по движению дебиторской задолженности; - регистр учета сомнительной и дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату; - регистр движения резерва по сомнительным долгам.	приложение 45, приложение 46,   приложение 25
Другие внереализационные расходы	Регистр учета прочих внереализационных расходов	приложение 47
Учет прямых и косвенных расходов
Расходы в производственных фирмах	Регистр по учету прямых расходов, уменьшающих облагаемую прибыль	приложение 48
Расходы в фирмах, выполняющих работы
Расходы в торговых организациях	Регистр- расчет остатка транспортных расходов	приложение 49
Расходы обслуживающих производств и хозяйств	- регистр – расчет «Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств; - регистр расчета убытков обслуживающих производств и хозяйств	приложение 50   приложение 51
Учет ценных бумаг	- регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав; - регистр – расчет формирование стоимости объекта учета; - регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав; - регистр – расчет «Финансовый результат от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.	приложение 29 приложение 22 приложение 12   приложение 52
Учет денежных средств	- регистр учета поступлений денежных средств;   - регистр учета расходов денежных средств	приложение 17 приложение 58

 

Налоговые регистры, представленные в приложениях, могут отличаться по количеству и содержанию основных показателей. В этом случае следует заполнять и представлять регистры налогового учета, разработанные организацией или по форме, определяемой используемой автоматизированной специализированной программой бухгалтерского учета, например «1С: Бухгалтерия», сочетающего в себе систему бухгалтерского и налогового учета.

 

6.3 Практические задания по преддипломной практике

 

Преддипломная практика осуществляется по индивидуальному заданию студента, по теме дипломной работы, определенной выпускающей кафедрой и утвержденной приказом ректора института.

За время прохождения преддипломной практики студентам необходимо:

1. Изучить нормативную базу бухгалтерского и налогового учета по теме дипломной работы.

2. Изучить элементы учетной и налоговой политики организации, определяющие методику бухгалтерского и налогового учета операций по теме дипломной работы.

3. Изучить состояние первичного и сводного учета в организации по теме дипломной работы, дать оценку порядку ведения первичных и сводных документов, систему документооборота, состаление бухгалтерских и налоговых регистров. Скопировать отдельные экземпляры указанных документов.

4. Изучить организацию аналитического учета по теме дипломной работы, ознакомиться с ведением регистров аналитического учета. Скопировать отдельные экземпляры регистров аналитического учета.

5. Изучить организацию синтетического учета по теме дипломной работы, ознакомиться с техникой записи операций в регистры синтетического учета. Составить или скопировать регистры синтетического учета.

6. Изучить порядок переноса записей из регистров синтетического учета в главную книгу. Составить или скопировать листы главной книги по теме дипломной работы.

7. Изучить порядок ведения бухгалтерского и налоговго учета по теме дипломной работы с использованием компьютерных технологий.

8. Обобщить результаты сбора и обработки первичных докумиентов, бухгалтерских и налоговых регистров, бухгалтерской финансовой и налоговой отчетности по теме дипломной работы.