Особенности налогообложения отдельных видов доходов организации.

Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих видов доходов:

а) доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию - акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия - эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления.

Не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доход проценты, полученные в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ), а также часть дохода в виде разницы между ценой погашения и ценой приобретения государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги.

б) доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации;

в) доходов видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт - диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определяемых как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, полученной от указанных видов деятельности, за исключением расходов на оплату труда;

Налоги с доходов, указанных в пунктах "а" и "б" взимаются по ставке 15 процентов. Налог не взимается с доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения.

Доходы, указанные в пункте "в" облагаются налогом по ставке 70 процентов.

Налоги с доходов, указанных в пунктах "а" и "б" взимаются у источника выплаты этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход.

Расчеты по налогам с доходов, указанных в пунктах "а" и "б" представляют в налоговые органы по месту своего нахождения предприятия, выплачивающие доходы, в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета.

Суммы налога на доходы, указанные в пунктах "а" и "б" зачисляются в доход федерального бюджета, а налоги на доходы, указанные в пункте "в" настоящей статьи, - в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации.

Особенности налогообложения прибыли страховых организаций: состав доходов и расходов для исчисления налога на прибыль страховыми организациями в РФ.

Налогообложению страхования посвящены некоторые нормативные акты государственных органов, прежде всего МНС России и Министерства финансов России.

Налоговым кодексом РФ установлено, что налогоплательщики при исчислении налога не учитывают сумму взносов, перечисляемых страховой организации по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов. Страховая медицинская организация - юридическое лицо любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством РФ, обладающее необходимым уставным капиталом и имеющее государственную лицензию на проведение обязательного медицинского страхования. В отличие от других страховых компаний, СМО не разрешается заниматься какими-либо другими видами страхования, кроме обязательного и добровольного медицинского страхования.

Здесь необходимо иметь в виду, что если налогоплательщик производит оплату медицинского обслуживания физических лиц - работников напрямую лечебному учреждению, то стоимость такой оплаты подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Не подлежат налогообложению суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно:

1) на случай наступления смерти застрахованного лица;

2) на случай утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Следует учитывать, что по договору добровольного страхования могут быть предусмотрены выплаты страховой суммы по нескольким страховым случаям.

Например, по договору добровольного страхования жизни могут быть предусмотрены следующие страховые случаи:

1) «дожитие застрахованного лица до окончания срока действия договора»;

2) «смерть застрахованного лица в результате несчастного случая на производстве»;

3) «возмещение ущерба застрахованному лицу в результате наступления несчастного случая на производстве».

В этом случае не подлежат налогообложению суммы страховых взносов по указанному договору в части покрытия страховым обеспечением рисков.

Начиная с 01.01.2002 г. суммы страховых взносов, уплачиваемых налогоплательщиками по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на случай утраты ими трудоспособности, подлежат налогообложению, если наступление страхового случая не связано с исполнением работником трудовых обязанностей.

Для организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, необходимо учитывать следующее.

Выплаты, производимые за счет средств, остающихся в распоряжении работодателя после уплаты им налога на доходы организаций (налога на прибыль), не являются объектом обложения единым социальным налогом.

В этом случае речь также идет о реальной (фактической) уплате данного налога. Поскольку организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль, то любые ее расходы по оплате стоимости путевок на санаторно-курортное лечение своим работникам будут облагаться единым социальным налогом.

Особенности налогообложения прибыли кредитных организаций: обязанности банков по обеспечению своевременности налоговых поступлений в бюджет; состав доходов и расходов для исчисления налога на прибыль банками.

Законодательство предусматривает меры налогового стимулирования инвестиционной деятельности (ИД) как установление особого порядка взимания налогов при выполнении соглашений о разделе продукции; налоговые льготы при осуществлении предприятиями затрат на осуществление капитальных вложений, а также при использовании лизинга хозяйствующими субъектами; предоставление инвестиционного налогового кредита (ИНК). Особенность КО заключается в том, что им предоставлено право управлять денежными средствами, ценными бумагами и валютными ценностями. Это дает возможность оказывать широкий спектр услуг клиентам, так как именно КО сможет приобрести ценности от своего имени. Существует несколько видов кредитных договоров:

1) по кредитному договору банк или иная КО обязуются предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее;

2) по договору товарного кредита сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками;

3) по договору коммерческого кредита исполнение обязанностей связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками (в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг)., ИД банков стимулируется путем предоставления льгот предприятиям, использующим банковские кредиты на цели осуществления капиталовложений. Так, облагаемая прибыль производственных предприятий уменьшается на суммы, направленные на погашение банковских кредитов, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений производственного назначения.

Постановлением Совета Министров Минфину РФ поручалось внести в Верховный Совет РФ предложение об уточнении порядка налогообложения доходов банков, в частности об освобождении от налогообложения доходов, получаемых от долгосрочных кредитов и иных вложений в рамках целевых государственных программ, но эффект от предоставления налоговой льготы не отвечает интересам государства. Учитывая высокие риски кредитования, не стоит ожидать скорого достижения цели масштабного участия банков в инвестиционном процессе только путем введения налоговой льготы.

Поэтому представляется целесообразным рассмотреть возможность усовершенствования норм об ИНК. Под ИНК понималась отсрочка налогового платежа, предоставляемая органами государственной власти или налоговыми органами. Получателями ИНК могли быть лица, отвечающие определенным условиям:

1) предприятия со среднесписочной численностью работников не выше установленного законом предела;

2) приватизированное предприятие - товарищество, образованное членами трудового коллектива для выкупа всего или части имущества этого предприятия;

3}предприятия любых организационно-правовых форм и форм собственности, выполняющие особо важные заказы по социально-экономическому развитию территорий или предоставлению особо важных услуг населению данной территории.