Предложения по учетной политике

Совершенствование учетной политики для финансового учета. Разграничение правил формирования информации в бухгалтерском учете и налоговых правил, получающее широкое распространение на практике, очень часто приводит к чрезмерному «утяжелению» учета, повышению его трудоемкости.

Однако законодатель требует сот составителей бухгалтерской отчетности объяснять все свои методологические приемы, что и указанно в учетной политики ОАО «Хлебный Дом».

Учетная политика для финансового учета сформирована в соответствии с методологическими указаниями и требованиями. В связи с изменением видов выпускаемой продукции, вида деятельности на ОАО «Хлебный Дом» вносились изменения в учетную политику.

Проанализировав учетную политику хозяйствующего субъекта можно сделать следующие выводы и дать соответствующие предложения.

Бухгалтерский учет на акционерном обществе ведется в соответствии с ФЗ-129, положениями раздельно по видам продукции и деятельности, что играет существенную роль при формировании производственной себестоимости.

К основным средствам на ОАО «Хлебный Дом» относятся любые предметы и оборудование, использование которых осуществляется длительное время (больше 12 месяцев), не подлежащих перепродаже и способные приносить выгоду (доход) в будущем. Было бы уместным, во избежание ошибок добавить изменение в учетную политику относительно критерия стоимости. В пункте 5 ПБУ 6/01 определено, что объектом основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство. Следовательно, возникает вариантность отнесения к объектам основных средств предметы, стоимость которых превышает 20000 рублей, что и необходимо внести дополнением в существующую учетную политику ОАО «Хлебный Дом».

Что касается выбора способа амортизации на ОАО «Хлебный Дом» применяется линейный способ начисления амортизации, что не применительно к такому большому предприятию как ОАО «Хлебный Дом». В целях создания условий для развития высокотехнологических отраслей экономики и внедрения эффективности машин и оборудования предприятий предоставляется право применять механизм ускоренной амортизации активной части основных фондов. Учитывая, что на ОАО «Хлебный Дом» активная часть основных фондов составляет 60,03% целесообразно и экономически выгодно использовать ускоренный метод начисления амортизации.

Приобретение и заготовление материалов производится по фактической себестоимости без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Использование данных счетов позволило бы корректировать цены, тем более, когда доля материальных ресурсов составляет 30,04% всех запасов. Следовательно, целесообразно было бы использование данных счетов.

Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости без использования учетных цен. Учетные цены применяются многими предприятиями для удобства текущего учета и контроля за процессом выпуска готовой продукции.

Если бы на ОАО «Хлебный Дом» применялись учетные цены, то с помощью отклонений можно было бы регулировать изменения цены.

В виду того, что ОАО «Хлебный Дом» сотрудничает с множеством фирм и организаций в следствии избежания убытков необходимо бы создать резерв по сомнительным долгам. На ОАО «Хлебный Дом» резерва по сомнительным долгам пока не существует, но планируется его создание в следующем году.

На основании анализа учетной политики ОАО «Хлебный Дом» можно сделать выводы о достоверности и правильности бухгалтерской отчетности, грамотно сформированной учетной политики и соответствия бухгалтерского учета нормативным документам. Предложение для внесения изменений в учетную политику были высказаны выше, существенных изменений предложить нельзя, а корректировки внести следовало бы.

Совершенствование учетной политики для налогового учета. Со вступлением в силу главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ в отношении налога на прибыль получило нормативное закрепление понятия налогового учета как системы обобщения информации для определения базы по налогу на прибыль.

Налоговые органы, как представитель государства, выступили, по сути дела, за создание собственной информационной системы – налогового учета прибыли, неявно, таким образом, признав, что иная система информации, в частности система бухгалтерского учета не удовлетворяет в полной мере их фискальным целям.

Порядок оформления и применения учетной политики для целей налогообложения указывается в ст. 167 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

В соответствии с п. 12 ст. 167 НК РФ принятая ОАО «Хлебный Дом» учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом и применяется с 1 января соответствующего года.

Систему налогового учета ОАО «Хлебный Дом» осуществляет самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Изменения в учетной политике для целей налогообложения могут возникать в связи с изменением законодательства или изменениями применяемых методов учета. При этом изменение учетной политики для целей бухгалтерского учета должно быть обоснованным. Налоговое же законодательство не требует обоснования изменения учетной политики для целей налогообложения. Кроме того, вносить изменения в последнюю можно только раз в год.

Если ОАО «Хлебный Дом» начнет осуществлять новый вид деятельности, то оно обязано определить и отразить принципы и порядок отражения этих видов деятельности для целей налогообложения.

При формировании учетной политики для целей налогообложения ОАО «Хлебный Дом» по конкретному вопросу ведения налогового учета осуществляется выбор одного из способа, допускаемых законодательством. При этом не включается в учетную политику для целей налогообложения нормы, единые для всех налогоплательщиков.

Относительно ОАО «Хлебный Дом» можно сказать, что налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой (отделом налоговой бухгалтерии), применяются для подтверждения данных налогового учета первичные учетные документы, оформленные в соответствии с Законодательством РФ и аналитические регистры налогового учета. Применяется метод оценки по средней себестоимости при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров для всех видов сырья и материалов. В целях начисления налога на прибыль в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ применяется метод начисления доходов и расходов. Начисление амортизации производится линейным методом в порядке, установленным ст. 259 НК РФ. ОАО «Хлебный Дом» создает резервы по сомнительным долгам и резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию в соответствии с порядком, установленным ст. 266, 267 НК РФ.

Предложения, которые хотелось бы внести в учетную политику ОАО «Хлебный Дом» для целей налогообложения заключаются в следующем – в отношении налогового отдела бухгалтерии: к тому же, не все бухгалтера знают и применяют последние нововведения в части налогообложения. По сути этим досконально занимаются налоговые органы. Для этого фактически они и существуют. На протяжении ряда лет отдел налоговой бухгалтерии остается в прежнем составе, как правило, в этом отделе работают ревизоры. А так как ревизия дело прошлых лет, взгляд на налоговую бухгалтерию с позиции новшеств и изменений не существенен. Ежегодно, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на ОАО "Каустик" проводится аудит, так как ОАО «Хлебный Дом» является открытым акционерным обществом, оно подлежит обязательному аудиту. В аудиторских заключениях нет указаний на существенные искажения бухгалтерской отчетности, но хотелось бы заметить следующее: для работы с налоговыми органами в тесном контакте необходимо проходить обучение в учебно-методическом центре при Налоговой организации, что требует дополнительных материальных затрат. Было бы рационально заключить договор о налоговом обслуживании с ОАО «Хлебный Дом» относительно налоговых вопросов, при формировании бухгалтерской отчетности. Что было бы верным решением относительно правильности и достоверности бухгалтерской отчетности.

По всем остальным статьям учетной политики для целей налогообложения замечаний и предложений нет, так как налоговый учет ведется в соответствии с НК РФ.

Выбранные методы ведения бухгалтерского учета в учетной политики ОАО «Хлебный Дом» соответствуют законодательству Российской Федерации и экономическим характеристикам предприятия. Одновременно с учетной политикой утверждены рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичной документации и внутренней бухгалтерской отчетности. В учетной политике указаны все допущения и требования, которые являются отправным моментом для ОАО «Хлебный Дом» при формировании учетной политики.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В условиях перехода к рыночной экономике, значительно возрастает роль бухгалтерского учета, как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав организаций в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Представленная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. В результате проведенного исследования сделаны следующие выводы и даны следующие рекомендации.

Для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

Независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер.

Основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.

Рекомендуется организовать аналитический учет, с применением вычислительной техники, это позволит сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечить быстрый доступ к информации.

Основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 «Основные средства». При этом перемещение основных фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е. записями по счетам.

При составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в балансе предприятия, форма №5 «Приложение к балансу предприятия» (приложение В).

В настоящее время появляется все больше и больше фирм, занимающихся изготовлением и распространением программ автоматизации бухгалтерского учета. К сожалению, освоение приобретенных программ является довольно сложным процессом, а если в двух организациях установлены программы разных фирм, то много времени тратится на переквалификацию бухгалтеров.

Рекомендуется помимо введения стандарта на формы по первичному учету основных средств в условиях ведения бухгалтерского учета на компьютере, ввести стандарт на программное обеспечение бухгалтерского назначения.

Предполагается, что органом, компетентным для разработки такого решения может являться Министерство финансов Российской Федерации в сотрудничестве с Комитетом по информатизации при президенте Российской Федерации.

Рекомендуется, учесть при разработке стандарта – возможность его изменения по мере совершенствования системы бухгалтерского учета и предоставление простора для улучшения программного обеспечения, чтобы не свернуть конкуренцию между фирмами, работающими в этой области.

В процессе исследования, автором доказана, несомненная важность бухгалтерского учета основных средств, как направления бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность на этапе становления и развития рыночных отношений.

В настоящее время организации получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

Рекомендуется, введение дополнительного контроля за учетом основных средств, со стороны руководства организации. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств и повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Кроме того, рекомендуется ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя организации. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел в организации.

Рекомендуется использовать первый способ. До тех пор пока основное средство будет числиться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», с его стоимости не придется платить налог на имущество. Причем амортизацию по нему можно начислять в обычном порядке (п. 52 Методических указаний).

Рекомендуется закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации – это позволит избежать двойной работы.

 

 

[1] Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994г. №359.

[2] Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ.

[3] Лунев С.С. Отражение в бухгалтерском учете изменения стоимости объектов основных средств в результате переоценки.

[4] Середа Т.П. Середа К.Н. Все основные бухгалтерские проводки.

[5] Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ.

[6] Середа К.Н. Бухгалтерский учет в строительстве.

[7] О порядке начисления амортизации на объекты основных средств. Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 05.08.2004г. №02-5-11/136.

[8] Семенова Ю.С. Амортизация основных средств.