УЧЕТ Амортизации основных средств

 

Под воздействием производственного процесса и внешней среды основные средства изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа по установленным нормам. Денежное выражение уменьшения первоначальной стоимости объектами основных средств своих физических и технико-экономических качеств при их использовании называется амортизацией. Иными словами, амортизация – это процесс накопления денежных средств на замену ветшающих объектов путем включения амортизационных отчислений в издержки производства.[6]

Амортизация начисляется по инвентарным объектам основных средств, учитываемым на балансе организации. Эти объекты могут находиться в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизацию не начисляют по следующему имуществу:

- земли и объектов природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- жилищного фонда, который не используется для получения доходов;

- объектов внешнего благоустройства и лесного или дорожного хозяйства;

- скота;

- многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста.

Поэтому в балансе их отражают по первоначальной стоимости.

Важно, что разрешается не начислять амортизацию по основным средствам, которые стоят не дороже 20 000 рублей (без НДС), а также книгам, брошюрам и другим изданиям (независимо от их покупной цены). Стоимость такого имущества включают в расходы фирмы сразу после его передачи в эксплуатацию и в балансе отдельной строкой не отражают.

Начисление амортизации приостанавливается:

- на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения таких работ превышает один год;

- если основные средства переведены на консервацию и срок консервации превышает три месяца.

С 1 января 2002 года введен новый порядок начисления амортизации основных средств. Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизации, кроме сро­ка службы основного средства, нужно знать также его первоначальную стоимость. Как ее определять в бухгалтерском учете, разъясняет п. 8 ПБУ 6/01. А порядок определения первоначальной стоимости основных средств в целях налогообложения излагается в ст. 257 НК РФ.

Амортизация основных средств, подлежащая отражению в учете, определяется ежемесячно, исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. Амортизация начисляется с момента ввода объекта в эксплуатацию и до его выбытия.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, когда основное средство было введено в эксплуатацию. Амортизация на выбывший объект основных средств начисляется даже в том случае, если этот объект был списан с баланса предприятия в середине месяца.

Ст. 258 НК РФ предусматривается, что для целей налогообложения объекты основных средств распределяются по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования. Для каждой группы установлен максимальный и минимальный срок полезного использования.[7]

Эти сроки определяются налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию того или иного объекта в пределах интервала, установленного НК РФ для соответствующей группы, на основании Классификации основных средств.

Сроки, указанные в Классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. В отличие от налогового учета, в котором определены нижние и верхние границы срока полезного использования основных средств, в бухгалтерском учете этот срок никак не регламентируется. Поэтому в бухгалтерском учете организация может устанавливать срок полезного использования по своему усмотрению. Так сказано в п. 20 ПБУ 6/01. Однако рекомендуется устанавливать для бухгалтерского учета те же сроки, которые выбраны для налогового.[8]

Если же в Классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, то можно установить его самостоятельно исходя:

- из ожидаемого срока использования объекта;

- из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;

- из нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.

Таким образом, зная срок полезного использования и первоначаль­ную стоимость основного средства, можно рассчитать сумму его ежемесячной амортизации. Это можно сделать разными способами.

Согласно Методическим указаниям амортизация начисляется следующими методами:

1) При линейном способе годовая норма амортизации определяется в обычном порядке исходя из количества лет полезного использования объекта (1/Т*100%). Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости на годовую норму амортизации.

2) При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется путем умножения нормы амортизации на остаточную стоимость объекта основных средств на начало отчетного года.

3) При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на годовое соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

4) При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится путем умножения натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде на норму амортизации. Норма амортизации определяется как соотношение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и предполагаемого выпуска продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Расчет суммы амортизации производится ежемесячно.

В целях налогообложения организация может применять один из двух способов амортизации основных средств – линейный или нелинейный. Это установлено п. 1 ст. 259 НК РФ. Причем вовсе не обязательно использовать один и тот же метод для всех основных средств. По некоторым объектам можно начислять амортизацию линейным методом, а по другим – нелинейным. Это разрешают Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, утвержденные приказом МНС России от 26.02.2002г. №БГ-3-02/98.

Рекомендуется начислять амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. Тогда данные бухгалтерского и налогового учета во многом будут совпадать, а, значит, работы у бухгалтера уменьшится. К тому же этот способ – самый простой.

Для обобщения информации об амортизации объектов основных средств, принадлежащих организации на правах собственности или досрочного арендуемых им, накопленной за время их эксплуатации, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам (группам) и отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. Сумма амортизации по долгосрочно арендуемым объектам выделяется в бухгалтерском учете отдельно.

Основанием для записей на счетах бухгалтерского учета операций по начислению амортизации служат разработочные таблицы, ведомости, машинограммы начисления амортизации.

Амортизационные отчисления, произведенные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в этом периоде.

Если и в бухгалтерском, и в налоговом учете по объекту начисляется амортизация линейным методом и если этот объект имеет и в том, и в другом учете одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования, то сумма амортизации объекта основных средств, начисленная в бухгалтерском учете, может совпадать с той, которая начисляется в учете налоговом. Если так обстоит дело со всеми объектами основных средств предприятия, то общую сумму амортизации, начисленную в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», можно без изменений перенести в налоговый учет – уменьшить на эту сумму налогооблагаемую прибыль.

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.

Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему не нужно.

Начисление амортизации в учете вы должны отражать по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат.

Для этого в учете делают запись:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» (20, 23, 25, 26, 29, 44)

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация основных средств.

В марте 2009 года ОАО «Хлебный Дом» приобрело пылеводосос Сомет компании Gisowatt S.p.A. серии «AS». Первоначальная стоимость станка – 36000 руб. (без НДС). Срок полезного использования – 5 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.

Прежде всего определяем годовую норму амортизации.

Для этого первоначальную стоимость станка принимают за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100%: 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 7200 руб. (36000 руб. х 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 600 руб. (7200 руб.: 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер ОАО «Хлебный Дом» должен делать проводку:

Дебет 02 Кредит 01 – 600 руб. – начислена амортизация пылеводоноса за отчетный месяц.