Расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет

 

Ситуация

 

В налоговом периоде ООО «Вест» реализовало продукцию на сумму 413 000 руб., в том числе НДС. Передало безвозмездно 10 единиц своей продукции. Цена, по которой ООО «Вест» реализует данную продукцию, составляет 1770 руб. в ценах с НДС и она соответствует рыночной. ООО «Вест» оплатило поставщикам за приобретенное сырье, используемое для производства продукции 141 600 руб. в ценах с НДС. ООО «Вест» получило платежи за аренду служебных помещений, предоставленных иностранной организации, аккредитованной в Российской Федерации, в размере 20 000 руб. В этом же периоде на расчетный счет поступили платежи в счет предстоящих поставок на сумму 247 800 руб.

Приобретены и оприходованы основные средства на сумму 590 000 руб. в ценах с НДС.

Кроме того, была получена финансовая помощь за реализованные товары в сумме 224 200 руб.

 

Решение

 

Сумма начисленного НДС по реализации: 63 000 руб. (413 000 руб. х 18%: 118%).

Налоговая база по безвозмездно переданному имуществу определяется в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ, и начисленный НДС составит 2700 руб. (1500 руб. х 10 единиц х 18%).

Реализация по сдаче в аренду служебных помещений не облагаются НДС в соответствии с п. 1 ст. 149 НК РФ.

НДС с полученных авансов определяется расчетным методом и составит 37 800 руб. (247 800 руб. x 18%: 118%).

Сумма НДС с полученной финансовой помощи за реализованные товары 34200 (224 200: 18%: 118%).

Рассчитаем сумму налоговых вычетов.

Оплачено сырье на сумму 141 600 руб. в ценах с НДС (141 600 руб. x 18%: 118% = 21 600 руб.).

Оприходованы основные средства в сумме 500 000 руб., вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в сумме 90 000 руб.

Таким образом, сумма исчисленного налога составит 137,7 тыс. руб. (63 000 руб. + 2700 руб. + 37 800 руб. + 34 200 руб.); сумма налоговых вычетов – 111,6 тыс. руб. (21 600 руб. + 90 000 руб.).

Сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет: 26,1 тыс. руб. (137,7 – 111,6).

ПРИМЕР

определения вычета по НДС

 

Ситуация

 

В апреле организация приобрела основное средство за 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.). В том же месяце было принято на учет и с мая введено в эксплуатацию. Средство используется для выпуска облагаемой и не облагаемой НДС продукции. В этом же месяце организация отгрузила продукцию, облагаемую НДС, на сумму 708 000 руб. (в том числе и НДС - 108 000 руб.) и необлагаемую на сумму 300 000 руб.

К вычету можно принять следующую сумму НДС: 48000 руб. (600 000 руб.: 900 000 х 72 000).

Оставшуюся сумму 24 000 руб. (72 000 руб. - 48 000 руб.) нужно включить в первоначальную стоимость основного средства.

 

ПРИМЕР

Расчета НДС при импорте

 

Ситуация

 

Фирма РФ ввозит из Германии партию товара стои­мостью 100 тыс. евро. Таможенная пошлина составляет 10%. Сумма акциза – 20 тыс. евро.

Решение

 

Сумма НДС, уплачиваемого таможне, составит:

[(100 (таможенная стоимость) + 10 (пошлина) + 20 (акциз)] х 18% = 23,4 тыс. евро.

 

 

ПРИМЕР

Расчета НДС по нормативным расходам

 

Ситуация 1

 

Предположим, что организация "А" в феврале 2012 г. приобрела для проведения рекламной акции партию сувениров на сумму 35 400 руб., в том числе НДС - 5400 руб.

Выручка организации "А" за I квартал 2012 г. составила 1 770 000 руб., в т.ч. НДС - 270 000 руб.

Решение

 

Исходя из этого норматив расходов на рекламу в I квартале 2012 г. составил (1 770 000 руб. - 270 000 руб.) x 1% = 15 000 руб.

Следовательно, сумма "входного" налога, которую организация "А" вправе принять к вычету в I квартале 2012 г., составит 15 000 руб. x 18% = 2700 руб.

Ситуация 2

Организация заказала для бесплатного распространения среди участников рекламной акции календари со своим логотипом в количестве 500 штук. Стоимость календарей составила 47 200 руб., в том числе НДС - 7200 руб.

Учетной политикой организации "А" предусмотрено, что единицей учета товара является его номенклатурный номер. Стоимость одного календаря, изготовленного специально для раздачи в рекламных целях, составила 47 200 руб. / 500 штук = 94,49 руб.

 

Решение

 

Так как стоимость единицы товара, раздаваемого в рекламных целях, не превысила 100 руб., то раздача календарей произведена организацией "А" в льготном налоговом режиме на основании пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

ПРИМЕР

определения налоговой базы при переработке давальческого сырья

 

Ситуация

 

Швейная фабрика осуществляет пошив изделий из тканей заказчиков. В августе фабрика получила крупный заказ от организации "Альфа", владельца гостиничного комплекса, на пошив 500 комплектов постельного белья, 300 банных халатов, 500 комплектов оконных штор, 200 комплектов форменной одежды для персонала комплекса. Стоимость тканей, полученных от давальца, составляет 730 000 руб. (без учета НДС). Стоимость работ по пошиву равна 1 050 000 руб. (без учета НДС).

 

Решение

 

Швейная фабрика определяет налоговую базу для исчисления НДС исходя из стоимости работ, оговоренных с заказчиком. Стоимость материалов, переданных организацией "Альфа", при этом не учитывается. Поскольку реализация указанных работ облагается налогом по ставке 18%, сумма исчисленного НДС будет равна 189 000 руб. (1 050 000 руб. x 18%).

Следовательно, цена работ с учетом налога будет составлять 1 239 000 руб. (1 050 000 руб. + 189 000 руб.).

Сумма в размере 1 239 000 руб. должна быть предъявлена швейной фабрикой для оплаты организации "Альфа".

ПРИМЕР

Исчисления общей суммы НДС при осуществлении операций, облагаемых по разным ставкам

 

Ситуация

 

Организация "Альфа" продает детскую одежду, обувь, детское питание, которые облагаются НДС по ставке 10%.

В числе товаров для детей организация реализует также спортивную обувь (кеды, кроссовки), которые облагаются НДС по ставке 18%.

Реализацию по разным ставкам бухгалтер учитывает раздельно.

В течение I квартала организация реализовала товары, облагаемые по ставке 10%, на сумму 1 400 000 руб. (без учета НДС), а товары, облагаемые по ставке 18%, на сумму 200 000 руб. (без учета НДС).

 

Решение

 

По итогам квартала общая сумма НДС, которую надо заплатить в бюджет, составит 176 000 руб. (1 400 000 руб. x 10% + 200 000 руб. x 18% = 140 000 руб. + 36 000 руб. = 176 000 руб.).

 

ПРИМЕР

Исчисления общей суммы НДС при осуществлении экспортных операций

 

Ситуация

 

Компания РФ экспортирует древесину по контракту с немецкой компанией.

Экспортная отгрузка имела место 3 марта. Стоимость контракта — 200 000 евро.

Курсы евро (условно):

3 марта — 36 руб./евро;

30 июня — 37 руб./евро;

30 августа — 38 руб./евро.

Решение

Вариант 1.

Пакет документов, подтверждающий экспорт, был пред­ставлен 18 июня этого же года.

Экспорт считается подтвержденным 30 июня, т.е. в последний день месяца, в котором подан пакет подтверждающих документов. Сумма реализации на экспорт составила: 200 000 евро х 37 руб. = 7 400 000 руб. «Исходящий» НДС: 7 400 000 руб. х 0% = 0.

Вариант 2.

Пакет документов, подтверждающих экспорт, в текущем году не представлен. 30 августа (т.е. на 181-й день с даты экспорта) экспорт считается неподтвержденным.

Сумма облагаемой НДС реализации по неподтвержденному экспор­ту:

200 000 евро х З6 руб. (курс на дату экспорта) = 7 200 000 руб. (плюс должна быть произведена корректировка НДС с учетом изменения курса на дату оплаты экспорта).

 

ПРИМЕР

Исчисления НДС комиссионера

Пример

В марте 2013 г. французская фирма - комитент заключила договор комиссии с фирмой РФ – комиссионером, которому комиссионер обязуется продать партию товаров, принадлежащих данной фирме. Продажная цена товаров, определенная договором, — 100 000 руб. Данная фирма не состоит на налоговом учете в Российской Федерации.

Сумма комиссии составляет 10%. Товары проданы в апреле 2013 г.

Фирма РФ должна выставить покупателю счет на 118 тыс. руб. (в том числе 18 000 руб. — НДС) и как налоговый агент уплатить всю сумму налога в бюджет.

Дополнительно комиссионер должен уплатить 1800 руб. НДС, исчис­ленного со своего комиссионного вознаграждения.

 

 

Налог на прибыль

 

ПРИМЕР

Расчета налога на прибыль

 

Ситуация

 

Доходы предприятия в отчетном периоде составили:

- реализована продукция собственного производства на сумму 2360 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 360 тыс. руб.);

- проданы покупные товары – 590 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 90 тыс. руб.);

- получены проценты по депозитам – 15 тыс. руб.;

- доходы от участия в уставных капиталах других организациях (дивиденды по акциям) – 30 тыс. руб.;

- реализованы основные средства на сумму 118 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 18 тыс. руб.). Первоначальная стоимость ОС – 200 тыс. руб., амортизация – 100 тыс. руб.

- оприходованы товары, по которым выявлен излишек в процессе инвентаризации – 5 тыс. руб.

Расходы предприятия в отчетном периоде составили:

- себестоимость продукции собственного производства – 1200 тыс. руб.;

- фактическая себестоимость проданных товаров – 400 тыс. руб.;

- расходы на доставку продукции – 100 тыс. руб.;

- административно-управленческие расходы – 61 тыс. руб.;

- уплачены проценты по кредитам – 25 тыс. руб.;

- уплачен налог на имущество – 12 тыс. руб.

По данным налогового учета налогооблагаемая база – 800 тыс. руб. Сумма налога на прибыль – 192 тыс. руб.

 

Решение

 

Выручка от реализации товаров составила: 2500 тыс. руб.

- продукции собственного производства: 2000 тыс. руб. (2360 – 360);

- приобретенных товаров 500 тыс. руб. (590 – 90).

Себестоимость проданных товаров 1600 (1200+400).

Валовая прибыль предприятия равна разнице между выручкой от реализации товаров за минусом НДС (в т.ч. от продажи продукции собственного производства и приобретенных товаров) и себестоимостью данных товаров: 900 тыс. руб. (2500 – 1600).

Коммерческие расходы (сбыт продукции, затраты на рекламу, транспортировка и хранение продукции) составили: 100 тыс. руб..

Управленческие расходы равны или общехозяйственные расходы (з/плата общехозяйственного персонала, консультационные, юридические услуги, расходы по содержанию основных средств управленческого и общехозяйственного назначения) - 61 тыс. руб.

Прибыль от продаж показывает финансовый результат от реализации продукции (выручка от продажи товаров минус себестоимость проданных товаров минус коммерческие и управленческие расходы): 739 тыс. руб. (2500 – 1600 – 161).

Операционные доходы и расходы.

Проценты к получению (проценты по облигациям, депозитам, от банков за средства, хранящиеся на расчетном счете, и других организаций за предоставленные им займы): 15 тыс. руб.

 

 

Проценты к уплате (проценты, уплачиваемые предприятием по облигациям, кредитам и займам от других организаций): 25 тыс. руб.

Доходы от участия в других организациях (дивиденды по акциям): 30 тыс. руб.

Прочие операционные доходы (от продажи ОС, нематериальных активов, материалов и др.) составляют доход от продажи, т.е. разницу между выручкой от продажи ОС и суммой НДС: 100 тыс. руб. (118 – 18).

Прочие операционные расходы включают расходы на содержание законсервированных производственных объектов, оплата услуг кредитных организаций, налоги и сборы, уплачиваемые за счет финансовых результатов (например, налог на имущество, налог на рекламу), остаточная стоимость продаваемых ОС):

расходы по реализации ОС равны: первоначальная стоимость основных средств минус сумма амортизации: 100 тыс. руб. (200 – 100);

Всего прочие операционные расходы равны сумме расходов по реализации ОС и уплаченного налога на имущество: 112 тыс. руб. (100 + 12).

Внереализационные доходы - штрафы, пени, выявленная прибыль прошлых лет, товары, по которым определили излишек в процессе инвентаризации – 5 тыс. руб.

Внереализационные расходы - организация не имеет.

Прибыль (убыток) до налогообложения равна (прибыль от продаж + операционные доходы – операционные расходы + внереализационные доходы – внереализационные расходы): 752 тыс. руб. (739 + 15 –25 + 30 +100 – 112 + 5)..

Налог на прибыль рассчитывается по данным налогового учета.

Прибыль от обычной деятельности равна разнице между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль: 560 тыс. руб. (752 – 192).

 

ПРИМЕР

определения расходов при расчете налога на прибыль

 

Ситуация

Организация заключила договор на проведение ремонтных работ в ноябре 2013 г. Общий срок проведения работ составляет 4 месяца. Договорная стоимость работ определена в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Сметная стоимость составляет 80 000 руб. Фактические расходы в ноябре - декабре 2013 г. составили 45 000 руб.

Договор не предусматривает поэтапной сдачи работ, поэтому 31 декабря 2013 г. организация должна признать в составе доходов часть выручки от реализации работ по данному договору.

 

Решение

 

Предположим, что в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения распределение доходов по договорам с длительным производственным циклом осуществляется организацией пропорционально доле расходов отчетного (налогового) периода в общей сумме расходов по смете.

Определим удельный вес фактических расходов, понесенных в 2013 г., в сметной стоимости затрат: он составит 0,5625 (45 000 руб.: 80 000 руб.).

Ситуация

Организация занимается оптовой куплей-продажей товаров и одновременноимеет магазин, деятельность которого (розничная торговля) переведена на уплату ЕНВД. Налог на прибыль уплачивается ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

 

Таблица – Распределение расходов между видами деятельности

Период	Доходы, всего	Из гр. 2 доходы по магазину	Уд. вес доходов магазина, %	Общехозяйственные и общепроизводственные расходы в целом по организации	Сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов по магазину
Январь	1 000 000	200 000	20,00%	20 000	4 000
Февраль	800 000	250 000	31,25%	25 000	7 813
Март	1 300 000	195 000	15,00%	25 000	3 750
Январь - март	3 100 000	645 000	X	70 000	15 563

В этом случае в Декларации по налогу на прибыль за I квартал организация отразит в составе доходов сумму в размере 2 455 000 руб. (3 100 000 руб. - 645 000 руб.), а в составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов - 54 437 руб. (70 000 руб. - 15 563 руб.). Эта величина складывается из:

16 000 руб. за январь (20 000 руб. - 4000 руб.);

17 187 руб. за февраль (25 000 руб. - 7813 руб.);

21 250 руб. за март (25 000 руб. - 3750 руб.).

 

 

ПРИМЕР