Расчета страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования работников для целенй исчисления налога на прибыль

 

Ситуация

 

Организация, уплачивающая ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, заключила 11 января 2011 г. договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников на 1 год (по условиям договора год равен 365 дням). Страховая премия уплачена единовременно 11 января 2011 г. в размере 12 000 руб. Договор страхования вступает в силу с момента поступления денежных средств на счет страховщика.

 

Решение

 

Поскольку договор страхования приходится на несколько отчетных периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора.

Ежемесячная сумма расходов по страхованию составляет:

12 000 руб.: 12 мес. = 1000 руб.

Поскольку договор страхования жизни начинается не с начала месяца, то затраты, приходящиеся на январь 2011 г. (21 день), будут рассчитываться следующим образом:

1000 руб.: 31 дн. x 21 дн. = 677 руб.

Аналогичная ситуация возникнет и в январе 2012 г. Затраты, приходящиеся на этот месяц (10 дней), будут составлять: 1000 руб.: 31 дн. x 10 дн. = 323 руб.

Таким образом, расходы на страхование будут учитываться в целях налогообложения в следующем порядке:

 

Период	Расходы на оплату труда в руб. без учета затрат по страхованию	Предельный размер затрат по добровольному медицинскому страхованию (6% суммы расходов на оплату труда), руб.	Равномерные расходы по добровольному медицинскому страхованию, руб.	Признанные расходы, руб.	Расходы на оплату труда, всего, руб.
Январь	100 000	6 000			100 677
Январь - февраль	200 000	12 000	1 677	1 677	201 677
Январь - март	300 000	18 000	2 677	2 677	302 677
Январь - апрель	400 000	24 000	3 677	3 677	403 677
Январь - май	500 000	30 000	4 677	4 677	504 677
Январь - июнь	600 000	36 000	5 677	5 677	605 677
Январь - июль	700 000	42 000	6 677	6 677	706 677
Январь - август	800 000	48 000	7 677	7 677	807 677
Январь - сентябрь	900 000	54 000	8 677	8 677	908 677
Январь - октябрь	1 000 000	60 000	9 677	9 677	1 009 677
Январь - ноябрь	1 100 000	66 000	10 677	10 677	1 110 677
Январь - декабрь	1 200 000	72 000	11 677	11 677	1 211 677
Январь следующего года	115 000	6 900			115 323
Итого			12 000	12 000

 

 

ПРИМЕР

определения амортизационных начмслений

Ситуация

 

Организация в мае 2011 г. модернизировала компьютер путем увеличения оперативной памяти, а также покупки второго жесткого диска. Общая сумма расходов на модернизацию - 8000 руб. Первоначальная стоимость компьютера, приобретенного и введенного в эксплуатацию в январе 2011 г., - 45 000 руб., срок полезного использования (2-я амортизационная группа) - 25 месяцев.

 

Решение

Определим норму амортизации. Она составляет 1/25 (чтобы не усложнять пример, предположим, что организация не пользуется правом на амортизационную премию и применяет линейный метод начисления амортизации).

Ежемесячная сумма амортизации, которую организация начисляла с февраля 2011 г. до проведения модернизации, составляла 1800 руб. (45 000 руб. x 1/25). К моменту проведения модернизации сумма начисленной амортизации (февраль - май 2011 г.) составила 7200 руб. (1800 руб. x 4 мес.).

В мае 2011 г. организация должна сформировать новую первоначальную стоимость компьютера, которая составит 53 000 руб. (45 000 руб. + 8000 руб.). Срок полезного использования после модернизации решено не менять.

Поэтому сумма амортизации после модернизации составит 2120 руб. в месяц (53 000 руб. x 1/25). Эта сумма будет включаться в расходы начиная с июня 2011 г.

Новая остаточная стоимость к 1 июня 2011 г. составит 45 800 руб. (45 000 руб. + 8000 руб. - 7200 руб.), и объект начиная с 1 июня 2011 г. будет амортизироваться еще 22 месяца (45 800 руб.: 2120 руб/мес.).

Таким образом, фактический срок начисления амортизации составит 26 месяцев (4 мес. + 22 мес.).

 

НДФЛ

 

ПРИМЕР

Расчета суммы стандартного вычета, налогооблагаемого дохода и суммы НДФЛ

Ситуация

Работник ребенком находился в Ленинграде в период блокады. Поэтому он имеет пра­во на налоговый вычет, равный 500 руб. В 1986 году, будучи военнослужащим, он был на­правлен на ликвидацию последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. За это ему положен вычет - 3000 руб. Ежемесячная зарплата работника - 15 000 руб. В январе текущего года он представил в бухгалтерию документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты. Организация должна предоставить ему только один вычет - 3000 руб. Общая сумма заработка за текущий год у него составила 180 000 руб. (15 000 руб. х 12 мес.)

Решение

 

Сумма стандартных вычетов - 36 000 руб. (3000 руб. х 12 мес.). Налогооблагаемый доход работника будет равен 144 000 руб. (180 000 - 36 000). Сум­ма налога - 18 720 руб. (144 000 руб. х 13%).

ПРИМЕР

Исчисления социальных вычетов

 

Ситуация

 

В сентябре текущего года гражданин внес в кассу Детского спортивного центра благотворитель­ный взнос, равный 100 тыс. руб. Годовой заработок его составил 300 тыс. руб. С этого дохода организация-работодатель удержала налог в размере 39 000 руб. (300 000 руб. х 13%). По окончании гражданин обратился в налоговую инспекцию с просьбой предоставить ему социальный налоговый вычет и сдал все необходимые документы.

 

Решение

 

Вычет гражданинку составит 75 000 руб. (300 000 руб. х 25%). НДФЛ равен 29 250 руб. ((300 000 руб. - 75 000 руб.) х 13%).

Переплата составила 9750 руб. (39 000 - 29 250). Эту сумму налоговики вернут.

ПРИМЕР

Расчета материальной выгоды

 

Работник организации приобрел квартиру с использованием средств ипотечного кредита. Через полгода - 30.06.2012 - организация выдала сотруднику беспроцентный заем в размере 1,5 млн руб. на улучшение жилищных условий, часть из которого он потратил на погашение ипотечного кредита, а другую часть израсходовал на обмен квартиры.

Беспроцентный заем погашается заемщиком равными долями ежемесячно в течение пяти лет, то есть по 25 000 руб. Ставка рефинансирования Банка России (условно) неизменна и равна 8%.

 

Решение

 

Рассчитаем облагаемый НДФЛ доход. В июле налоговая база будет равна 6776 руб. (1,5 млн руб. x 2/3 x 8% x 31 дн. / 365 дн.). По месяцам 2012 г. сведения представлены в таблице:

 

Период	Непогашенный заем, руб.	Налоговая база, руб.
Июль (31 день)	1 500 000	6 776
Август (31 день)	1 475 000	6 663
Сентябрь (30 дней)	1 450 000	6 339
Октябрь (31 день)	1 425 000	6 437
Ноябрь (30 дней)	1 400 000	6 120
Декабрь (31 день)	1 375 000	6 211
Итого за полгода	-	38 546

 

За налоговый период (по условиям примера за второе полугодие 2012 г.) в совокупный доход работника следует включить сумму 38 546 руб. Соответственно, налог по ставке 35% равен 13 491 руб.

УСН

 

ПРИМЕР

Рачет авансовых платежей и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода

Ситуация

Налогоплательщик, избравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2012 г. понес следующие расходы и получил доходы (нарастающим итогом с начала года):

 

Период	Доходы, тыс. руб.	Расходы, тыс. руб.
I квартал	5 000	5 100
Полугодие	14 000	13 500
Девять месяцев	18 000	17 200
2012 г.	20 000	18 800

 

Сумма авансового платежа к уплате составила:

- за I квартал - 0 руб. ((5000 тыс. руб. - 5100 тыс. руб.) x 15%);

- за полугодие - 75 тыс. руб. ((14 000 тыс. руб. - 13 500 тыс. руб.) x 15% - 0 руб.);

- за девять месяцев - 45 тыс. руб. ((18 000 тыс. руб. - 17 200 тыс. руб.) x 15% - 75 тыс. руб.).

Сумма налога по итогам налогового периода, исчисленная в общем порядке, составляет 180 тыс. руб. ((20 000 тыс. руб. - 18 800 тыс. руб.) x 15%), что меньше 1% суммы облагаемых доходов. Поэтому налогоплательщик по итогам года должен уплатить сумму минимального налога - 200 тыс. руб. (20 000 тыс. руб. x 1%).

В течение года он уже уплатил в качестве авансовых платежей 120 тыс. руб. (75 + 45). Поэтому ему следует доплатить по итогам налогового периода 80 тыс. руб. (200 - 120).

Налог на имущество организаций

ПРИМЕР

Расчета авансовых платежей и годового платежа налога на имущество организаций

 

Ситуация

 

Таблица – Среднегодовая стоимость имущества организации, 2013 г.

тыс. руб.

Показатель	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
Среднегодовая стоимость

Ставка налога на имущество – 2,2%

 

Решение

 

Авансовые платежи налога на имущество:

· за I квартал

850 000 х ¼ х 2,2% = 4675 руб.;

· за II квартал

900 000 х ¼ х 2,2% = 4950 руб.;

· за III квартал

1 200 000 х ¼ х 2,2% = 6600 руб.

Платеж налога на имущество за год составит:

1100 000 х 2,2% - 4675 – 4950 – 6600 = 7975 руб.

Сумма начисленного налога на имущество включается в прочие расходы организации, учитываемые по налогу на прибыль.

 

 

Транспортный налог

ПРИМЕР

Расчета налога, подлежащего уплате в бюджет

 

Ситуация

 

Легковой автомобиль ВАЗ-2114 мощностью 75 л.с. зарегистрирован в г. Великий Новгород и числится за организацией в течение 2013 г.

 

Решение

Сумма подлежащего внесению в бюджет транспортного налога за 2013 г: 75л.с.*18руб.*1=1350руб.

Земельный налог

ПРИМЕР

Расчета суммы налога, подлежащей уплате по итогам года

 

Ситуация

 

Организация имеет в собственности земельный участок, находящийся на территории г. Великий Новгород и занятый производственными корпусами. Кадастровая стоимость этого участка по состоянию на 1 января 2012 г. составляет 16 млн руб.

Сумма авансовых платежей по земельному налогу за I, II и III кварталы 2012 г. составила 180 000 руб. (60 000 + 60 000 + 60 000).

Решение

 

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2012 г., определяется следующим образом:

(16 000 000 руб. x 1,5%) - 180 000 руб. = 60 000 руб.