Правові засади юридичної відповідальності за порушення фінансового законодавства.

 

1.8.1. Види юридичної відповідальності за порушення фінансового законодавства.

Для відповіді на питання слід охарактеризувати правові засади притягнення до адміністративної, кримінальної, цивільно-правової та дисциплінарної відповідальності за порушення норм чинного фінансового законодавства. Для цього слід проаналізувати положення Кримінального та Цивільного кодексів, Кодексу про адміністративні правопорушення з метою визначення статей, що забезпечують застосування відповідних видів юридичної відповідальності.

Крім того слід ознайомитись з положеннями ст. 61, п.22 ч.1. ст.92 Конституції України та Рішенням Конституційного Суду України № 7-рп / 2001 від 30 травня 2001 року у справі № 1-22 / 2001 (справа про відповідальність юридичних осіб).

 

1.8.2. Поняття фінансового правопорушення та фінансової відповідальності.

При відповіді на питання слід визначити особливості фінансова відповідальність як самостійного виду юридичної відповідальності. До таких особливостей відносяться: публічно-майновий характер; склад юрисдикційних органів, суб’єктний склад порушників фінансового законодавства законодавства, юрисдикційна процедура, фінансово-правові санкції [Будько З.М. Фінансово-правова відповідальність за вчинення податкових правопорушень. Автореф. дис. … канд. юрид. наук. — Ірпінь, 2005.— С. 6].

Слід пам’ятати, що публічний характер фінансової відповідальності знаходить свій вираз в тому, що фінансове правопорушення як підстава фінансово-правової відповідальності завдає шкоди публічним фінансовим інтересам, охорона яких є метою і функцією держави. Майновий характер полягає в державно-правовому впливі на економічні інтереси порушників фінансового законодавства. До фінансово-правової відповідальності притягаються як фізичні особи, так і юридичні особи, їх філії та інші відокремлені підрозділи, які є безпосередніми учасниками фінансових відносин. Підстава застосування фінансово-правової відповідальності включає в себе: норми фінансового права (нормативна підстава), діяння яке містить склад фінансового правопорушення (фактична підстава), рішення державного органу про застосування фінансових санкцій (процесуальна підстава). Провадження по справі про фінансові правопорушення здійснюється переважно в позасудовому порядку, мають власний строк давності, підстави зупинення, поновлення, продовження строків. Крім того, специфіка заходів фінансово-правової відповідальності полягає в куммулятивності, тобто поєднанні компенсаційної та каральної цілі.

Характеристику фінансово-правової відповідальності слід доповнити вказівкою на нормативно-правові акти, що встановлюють цей вид відповідальності (Бюджетний кодекс України, Закон України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», та ін.)

Фінансове правопорушення, як фактичну підставу застосування фінансово-правової відповідальності, слід визначати, розкриваючи його ознаки (суспільна шкідливість, винність, протиправність та караність).

Склад фінансового правопорушення слід розуміти як певну сукупність об’єктивних і суб’єктивних ознак закріплених в фінансово-правових законах, які визначають конкретне суспільно-шкідливе діяння як правопорушення. Тому, характеризувати будь-яке фінансове правопорушення слід визначаючи елементи його складу: суб’єкт, суб’єктивну сторону, об’єкт, об’єктивну сторону. Відповідь бажано доповнити прикладами конкретних складів фінансових правопорушень, наявність яких в діяннях осіб є підставою притягнення до фінансово-правової відповідальності.

 

1.8.3. Відповідальність за порушення норм валютного, податкового, бюджетного законодавства.

Питання про відповідальність за порушення валютного законодавства треба розглянути на основі норм кримінального та адміністративного законодавства України. При характеристиці кримінальної відповідальність за порушення валютного законодавства слід проаналізувати положення ст.ст. 199, 202, 207, 208 Кримінального кодексу України. Адміністративну відповідальність передбачено ст. 162 Кодексу України про адміністративні правопорушення.

При підготовці слід також розглянути зміст фінансових санкцій, які застосовуються до резидентів, нерезидентів, винних у порушенні правил валютного регулювання і валютного контролю відповідно до п. 3 ст. 16 декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю». Окремого розгляду потребує питання про відповідальність за порушення термінів здійснення валютних операцій відповідно до норм Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті». На підставі аналізу змісту норм ст. 16 Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», ст. 48 Закону України «Про банки і банківську діяльність» та Положення про застосування Національним банком України заходів впливу за порушення банківського законодавства, затвердженого постановою Правління Національного банку України встановити санкції які можуть застосовуватись до уповноважених банків у випадку вчинення ними фінансових правопорушень.

При характеристиці правових засад застосування фінансової відповідальності за порушення норм з регулювання обігу готівки слід визначити органи, які мають право проводити інвентаризацію каси і перевіряти дотримання порядку ведення касових операцій. Ними є вищі організації (за їх наявності) на всіх підвідомчих підприємствах, аудитори (аудиторські фірми), ревізійні комісії (у господарських товариствах, якщо це передбачено їхнім статутом), органи державної податкової служби України, державної контрольно-ревізійної служби України, Міністерства внутрішніх справ України, фінансові органи. У разі виявлення порушень установленого порядку ведення операцій з готівкою органи державної податкової служби України застосовують до порушників штрафні санкції на підставі подання контролюючих органів згідно з Указом Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки». Характеристику основних складів фінансових правопорушень в сфері обігу готівки слід здійснювати аналізуючи норми зазначеного указу. Також слід ознайомитись з положеннями Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», що встановлює відповідальність за порушення правил здійснення розрахункових операцій із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій.

При характеристиці фінансової відповідальності за порушення норм законодавства в сфері оподаткування слід проаналізувати положення Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” та Закону України «Про Державну податкову службу в Україні», які є базовими нормативно-правовими актами, що визначають засади притягнення до фінансової відповідальності за податкові правопорушення. Крім того, необхідно ознайомитись з положеннями підзаконних нормативно-правових актів, які визначають порядок застосування положень вказаних законів [62], [63].

Характеристика відповідальності за порушення норм бюджетного законодавства ґрунтується на вивченні положень гл.18 Бюджетного кодексу України, ст.164¹² Кодексу України про адміністративні правопорушення, ст. 210 Кримінального кодексу.

 

Додаткові питання.

1. Визначте особливості фінансової відповідальності поряд з іншими видами юридичної відповідальності.

2. Назвіть кваліфікаційні ознаки фінансового правопорушення.

3. Які нормативно-правові акти визначають правові засади фінансової відповідальності за порушення норм валютного.

4. Визначте особливості фінансової відповідальності за порушення податкового законодавства.

5. Охарактеризуйте санкції, передбачені Бюджетним кодексом України.

 

Практичні завдання рекомендовані до вирішення при підготовці:

Завдання 1

Підприємство «Світ», що здійснює торгівлю за готівкові кошти із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій, виплатило працівникам заробітну плату з готівкової виручки, що накопичилась за два дні роботи понад встановлений ліміт каси.

Оцініть правомірність дій підприємства використовуючи нормативно-правові акти. Чи є підстави для притягнення до фінансової відповідальності? Якщо так, визначте розмір санкцій. Визначте, чи вважається готівкова виручка, одержана в вечірні та нічні години роботи підприємства і яку здали в касу підприємства наступного робочого дня, такою, що перевищила встановлений ліміт.

Завдання 2

Підприємство «Будівельник» отримало валютні кошти готівкою при продажу фірмі-нерезиденту трьох квартир у щойно зведеному підприємством багатоквартирному будинку. Вказані кошти три місяці зберігалися офісі підприємства, де були знайдені представниками податкової міліції.

Оцініть правомірність ситуації.

Завдання 3

Підприємство «Комунальник», яке є бюджетною установою внаслідок надання платних послуг населенню отримало значні кошти, які не були заплановані в кошторисі на поточний рік. За вказівкою вищестоящої організації вказані кошти були перераховані на її рахунок та витрачені та капітальний ремонт приміщень. Під час перевірки органами державної контрольно-ревізійної служби вказані дії були кваліфіковані як нецільове використання бюджетних коштів.

Оцініть правомірність ситуації.

Завдання 4

За результатами оперативної перевірки на ПП “Сокіл” посадовими особами податкової міліції були виявлені наступні порушення чинного законодавства: виявлено не оприбутковану в касі готівку в сумі 400 гр.; в складських приміщеннях зберігалось сто пляшок алкогольних напоїв без марок акцизного збору. На підставі якій нормативних актів настає фінансова відповідальність ПП “Сокіл”, визначте розмір фінансових санкцій та опишіть наступні дії податкової міліції щодо виявленого підакцизного товару.

ГоловКРУ проведена ревізія фінансово-господарської діяльності Державного науково-дослідницького інституту (далі – ДНДІ) за 2007 рік і 1-й квартал 2008 року, про що складений акт. Ревізією встановлене нецільове використання ДНДІ коштів Державного бюджету України, зокрема на виплату стипендій студентам і на відшкодування працівникам ДНДІ коштів по оплаті пільгового проїзду у відпустку на залізничному транспорті. Одержавши акт ревізії КРУ, Казначейство направило до Державної податкової адміністрації Харківської обл. позив на стягнення з ДНДІ в безперечному порядку витрачених коштів та штрафних санкцій. У зв'язку з відмовою ДПА здійснити безспірне стягнення штрафних санкцій, Казначейство звернулося до арбітражного суду з позовом про стягнення з ДНДІ штрафу, а також сум нецільового використовування коштів Державного бюджету України. Яке рішення повинен ухвалити арбітражний суд?

Завдання 6.

Державний науковий центр (НЦ) уклав з ТОВ «БУР» договір №20 від 20.01.08 року на проведення комплексу ремонтно-будівельних робіт. За наслідками ремонтно-будівельних робіт складені акти і довідки про їх вартість.

Контрольно-ревізійним управлінням проведена перевірка фінансово-господарської діяльності НЦ за 2007 рік і перше півріччя 2008 року. За результатами перевірки 24.08.2008 складений акт, в якому відображений факт нецільового використовування НЦ бюджетних коштів в сумі 264000 гривень. На думку КРУ за рахунок бюджетних коштів НЦ здійснював будівництво прибудови, тоді як відповідно до кошторису доходів і витрат НЦ бюджетні гроші були виділені тільки на ремонтні роботи.

На підставі акту КРУ 14.12.2008 р. Державне казначейство України направило позивачу повідомлення №81 про зміну фінансування у зв'язку з виявленими фактами нецільового використовування бюджетних коштів. НЦ звернувся до арбітражного суду з позовом про визнання недійсним повідомлення про зміну фінансування Держказначейством від 14.12.2008 №81.

Дайте правову оцінку ситуації. Визначить права та обов’язки суб’єктів даних бюджетних правовідносин. На підставі яких нормативних актів відбувається кошторисне-бюджетне фінансування?

 

 

Нормативно-правові акти, рекомендовані для ознайомлення при підготовці:

1-4, 13, 20, 22, 27, 33, 34, 47, 53, 63, 64.