Аналітичний облік цінних паперів

№	Вид цінного паперу	Аналітичний облік
	Акції	За акціонерними товариствами та видами акцій із зазначенням номінальної та фактичної (облікової) вартості
	Акції іноземних акці-онерних товариств	За акціонерними товариствами та видами акцій в гривнях та в іноземній валюті, в якій вони випущені
	Депозитні сертифікати	В розрізі установ банку і строків відшкодування грошових коштів
4'	Облігації	За строками, видами та емітентами, із забезпеченням можливості одержання даних про фінансові вкладення в країні і за кордоном, а також у національній та іноземній валюті

Аналітичний облік ощадних сертифікатів ведуть по банках, які видали
сертифікати.

Облік довгострокових фінансових інвестицій

Бухгалтерський облік фінансових інвестицій ведеться в залежності від того, за якими методами обліковуються фінансові інвестиції.

Облік надходження фінансових інвестицій. Порядок облікових записів щодо надходження фінансових інвестицій визначається виходячи з джерела такого надходження. Підприємства можуть купувати фінансові інвестиції (цінні папери), одержувати їх як внесок до статутного капіталу, а також в оплату заборгованостей.

Так, оприбуткування фінансових інвестицій, отриманих в результаті внеску засновників (учасників) до статутного капіталу, проводиться в обліку наступним записом на підставі установчого договору.

Облік надходження фінансових інвестицій, що одержані в результаті внесків засновників (учасників)

	Оголошено статутний капітал
	Одержано довгострокові фінансові інвестиції в фінд засновника (учасника) в якості внеску до статутного капіталу

Облік придбання довгострокових фінансових інвестицій

	Оприбутковано інвестиції, придбані в кредит
	Здійснено фінансові вкладення за грошові кошти		ЗО, 31

Якщо оплата придбаних фінансових інвестицій здійснюється шляхом передачі матеріальних цінностей, то записи залежать від того, якими саме матеріальними цінностями розраховувалось підприємство. При розрахунках матеріалами, паливом, запасними частинами тощо виконуються записи в дебет вищенаведених рахунків та кредит рахунку 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів".

Облік придбання інвестицй в обмін на емітовані власні акції

І	Сформовано статутний капітал на вартість випущених акцій
2	Відображено одержання фінансових інвестицій (сума відображення дорівнює номінальній вартості випущених підприємством акцій)
3	Доведено вартість фінансових інвестицій до справедливої вартості переданих акцій: — якщо вартість фінансових інвестицій більша за номінальну вартість акцій
	- якщо вартість фінансових інвестицій менша за номінальну вартість акцій

Облік переоцінки інвестицій. Облік переоцінки фінансових інвестицій залежить від того, за якою оцінкою обліковуються інвестиції на дату балансу.

Переоцінка інвестицій, облік яких ведеться за справедливою вартістю, відображається наступними записами:

Д-т 14 "Довгострокові фінансові інвестиції", К-т 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" - віднесено суму дооцінки до складу інших доходів по інвестиціях;

Д-т 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій", К-т 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" — Віднесено різницю між первинною і, справедливою вартістю на витрати від іншої діяльності за інвестиціями.

Списання таких витрат на фінансові результати здійснюється за допомогою запису:

Д-т рах. 793 "Результат іншої звичайної діяльності" - К-т рах. 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій".

У разі якщо на дату балансу ринкова вартість, то зазначене перевищення над первісною вартістю або попередньою балансовою вартістю відображається у складі інших доходів і спричинює збільшення вартості інвестиції. У бухгалтерському обліку ця переоцінка відображається таким чином:

Д-т рах. 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам", К-т рах. 746 "Інші доходи від звичайної діяльності".

Списання цих доходів на фінансові результати здійснюється таким записом:

Д-т рах. 746 "Інші доходи від звичайної діяльності", К-т рах. 793 "Результат іншої звичайної діяльності".

Результат переоцінки фактично свідчить про нарахування нереалізованого прибутку або збитку від операцій з фінансовими інвестиціями, тобто це сума прибутку або збитку, яку б отримав інвестор при реалізації інвестиції на дату балансу.

Фінансові інвестиції, які утримуються підприємством до моменту погашення, відображаються у звітності за амортизованою собівартістю. Переоцінка інвестицій до амортизованої собівартості відображається наступними проводками.

Облік амортизації дисконту (премії)

1	Віднесено на збільшення вартості інвестицій амортизацію дисконту
2	Віднесено на зменшення вартості інвестицій амортизацію премії І

Обпік нарахування і одержання відсотків за інвестиціями. Відсотки за інвестиціями, що обліковуються за справедливою вартістю та амортизованою собівартістю, відображаються в обліку наступним чином:

Д-т 373 "Розрахунки за нарахованими доходами", К-т 732 "Відсотки одержані" — нараховано відсотки за інвестиціями;

Д-т ЗО "Каса", 31 "Рахунки в банках", К-т 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" - отримано відсотки за інвестиції;

Д-т 732 "Відсотки одержані", 792 "Результат фінансових операцій" - включено до фінансових результатів відсотки одержані.

Доходи по інвестиціях, що обліковуються за методом участі в капіталі, в обліку відображаються наступним чином

Облік амортизації дисконту (премії)

Варіант 1. По інвестиціях одержано прибуток
	Відображено інвестором прибуток, що належить йому згідно з методом участі в капіталі
	Нараховано інвестором дивіденди від інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі
	Виділено доходи від участі в капіталі, одержані за звітний рік, до складу фінансового результату від фінансових операцій
Варіант 2. По інвестиціях одержано збиток
	Відображено частку у збитку підприємства, в яке було здійснено інвестиції, у складі втрат від участі в капіталі
	Списано втрати від участі в капіталі, одержані за рік, для визначення фінансового результату від фінансових операцій

 

Облік погашення і реалізації фінансових інвестицій. Погашення фінансових інвестицій за номінальною вартістю в обліку відображається по дебету рахунків грошових коштів і по кредиту рахунку 14 "Довгострокові фінансові інвестиції".

Бухгалтерський облік довгострокових фінансових інвестицій

	Придбано фінансові інвестиції за грошові коти		ЗО,31
	Переведено поточні фінансові інвестиції до складу довгострокових
	Збільшено частку інвестора в сумі збільшення додаткового капіталу підприємства, що інвестується, в результаті проведеної дооцінки
	Погашено заборгованість засновників (учасників) підприємства довгостроковими фінансовими інвестиціями		16
	Придбано довгострокові фінансові інвестиції за рахунок позики банку
	Збільшено вартість фінансових інвестицій на суму одержаних брокерських послуг
	Одержано доход у вигляді довгострокових фінансових інвестицій	1 4	70,71,72,73,74
	Погашено фінансові інвестиції нематеріальними активами, грошовими коштами	12,ЗО,3 1
	Переведено довгострокові фінансові інвестиції до складу поточних
	Відображено частку інвестора у дивідендах підприємства, що інвестується
	Відображено погашення кредиторської заборгованості за кредитами за рахунок передачі кредитору права на довгострокові фінансові інвестиції підприємства	50,60, 68	14
	Відображено зменшення довгострокових фінансових інвестицій на суму понесених збитків від них		14
	Списано вартість довгострокових фінансових інвестицій: — у зв'язку з їх реалізацією		14
	- у зв'язку з їх знеціненням

Облікові регістри

Операції з обліку фінансових інвестицій відображаються в журналі-ордері № 3