Облік фінансово-розрахункових операцій

В цій темі розглядаються облікові задачі, що відображають щоденний стан підприємства, виконання необхідних аналітичних розрахунків показників фінансового стану з метою визначення резервів прискорення оборотності коштів. До них відносяться:

1. облік коштів у касі підприємства;

2. облік коштів на рахунках у банку;

3. облік розрахунків з підзвітними особами й іншими розрахунками;

4. аналітичний облік за відповідними рахунками коштів і розрахунків.

Об’єднання цих задач визвано тим, що автоматизована обробка інформації по ним виконується за єдиною технологією. При цьому використовується єдина система класифікації, структура вхідних масивів та масивів, що зберігаються, вихідних регістрів-машинограм тощо. Усі ці задачі утворюють групу фінансово-розрахункових операцій. Розглянемо особливості обліку окремих із них.

Для збереження всіх готівкових грошових коштів і цінних паперів та виконання розрахунків на підприємствах створюються каси. І всі операції, зміст яких пов’язаний з надходженням готівки до каси та видачею з неї, називають касовими опрераціями.

Всі підприємства, незалежно від форми власності (державні, орендні, колективні, спільні, кооперативні) зобов’язані зберігати свої грошові кошти в установах банку та з їх допомогою виконувати безготівкові розрахунки з своїми контрагентами. Банківські операції в порівнянні з касовими більш трудомісткі, оскільки вони характеризуються розмаїттям операцій та вимагають формування великої кількості первинних документів.

Організація обліку руху грошових засобів є найважливішою задачею бухгалтерського обліку. Її вирішення забезпечує повсякденний контроль за збереженням, правильним використанням та станом грошових засобів на розрахунковому рахунку в банку, прийманням, видаванням грошей в касі підприємства.

Грошові кошти, які одержані із банківської установи, можуть використовуватися для:

Ø розрахунків з населенням з оплати праці;

Ø виплати грошових виплат і поощрений, спрямованих на споживання;

Ø допомоги, компенсацій, гонорарів, стипендій, пенсій, витрат на відрядження;

Ø страхових відшкодувань населенню при настанні страхових випадків;

Ø розрахунків з ломбардами;

Ø закупки сільгосппродукції та продуктів її переробки тощо.

Бухгалтерський облік руху і залишків грошей в касі виконують на рахунку 30 “Каса” (табл.).

Таблиця

Структура рахунку 30 “Каса”

Номер рахунку	Назва рахунку	Код субрахунку	Назва субрахунку
	Каса
			Каса в національній валюті
			Каса в іноземній валюті

За дебетом рахунку 30 “Каса” відображається надходження грошей в касу, а видавання грошей – по кредиту. На субрахунках ведуть облік операцій по касі в національній або іноземній валютах. Рахунок 30 “Каса” кореспондує:

Рахунок 30 «Каса»
за дебетом з кредитом рахунків	за кредитом з дебетом рахунків
14 «Довгострокові фінансові інвестиції» 15 «Капітальні інвестиції» 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість» 30 «Каса» 31 «Рахунки в банках» 34 «Короткостарокові векселі одержані» 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» 37 «Розрахунки з різними дебіторами» 41 «Пайовий капітал» 42 «Додатковий капітал» 45 «Вилучений капітал» 46 «Неоплачений капітал» 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» 50 «Довгострокові позики» 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями» 55 «Інші довгострокові зобов’язання» 60 «Короткострокові позики» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 66 «Розрахунки з оплати праці» 68 «Розрахунки за іншими операціями» 69 «Доходи майбутніх періодів» 70 «Доходи від реалізації» 71 «Інший операційний дохід» 73 «Інші фінансові доходи» 74 «Інші доходи» 75 «Надзвичайні доходи» 76 «Страхові платежі» 97 «Інші витрати»	14 «Довгострокові фінансові інвестиції» 15 «Капітальні інвестиції» 30 «Каса» 31 «Рахунки в банках» 33 «Інші кошти» 35 «Поточні фінансові інвестиції» 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» 37 «Розрахунки з різними дебіторами» 39 «Витрати майбутніх періодів» 41 «Пайовий капітал» 45 «Вилучений капітал» 46 «Неоплачений капітал» 48 «Цільове фінансування і цільві налходження» 50 «Довгострокові позики» 51 «Довгострокові вексклі видані» 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями» 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди» 55 «Інші довгострокові зобов’язання» 60 «Короткострокові позики» 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями» 62 «Короткострокові векселі видані» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 65 «Розрахунки за страхуванням» 66 «Розрахунки з оплати праці» 67 «Розрахунки з учасниками» 68 «Розрахунки за іншими операціями» 69 «Доходи майбутніх періодів» 76 «Страхові платежі» 84 «Інші операційні витрати» 85 «Інші затрати» 91 «Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» 94 «Інші витрати операційної діяльності» 95 «Фінансові витрати» 97 «Інші витрати» 99 «Надзвичайні витрати»

Для наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банку, і можуть бути використані для поточних операцій застосовують рахунок 31 “Рахунки в банках”.

Таблиця

Структура рахунку 31 “Рахунки в банках”

Номер рахунку	Назва рахунку	Код субрахунку	Назва субрахунку
	Рахунки в банках
			Поточні рахунки в національній валюті
			Поточні рахунки в іноземній валюті
			Інші рахунки в банку в національній валюті
			Інші рахунки в банку в іноземній валюті

Для відображення в бухгалтерському обліку руху грошових коштів, зарахованих і списаних з розрахункового рахунку, перевіряється і обробляється виписка банка з доданими до неї документами. На підставі записів у виписці банку бухгалтер проставляє кореспонденцію рахунків, при цьому на грошові кошти, що надійшли, дебетується рахунок 31 “Рахунки в банках”, а на списання – кредитується. Рахунок 31 “Рахунки в банках” кореспондує:

Рахунок 31 «Рахунки в банках»
за дебетом з кредитом рахунків	за кредитом з дебетом рахунків
14 «Довгострокові фінансові інвестиції» 15 «Капітальні інвестиції» 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість» 18 «Інші необоротні активи» 30 «Каса» 31 «Рахунки в банках» 33 «Інші кошти» 34 «Короткостарокові векселі одержані» 35 «Поточні фінансові інвестиції» 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» 37 «Розрахунки з різними дебіторами» 41 «Пайовий капітал» 42 «Додатковий капітал» 45 «Вилучений капітал» 46 «Неоплачений капітал» 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» 50 «Довгострокові позики» 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями» 55 «Інші довгострокові зобов’язання» 60 «Короткострокові позики» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 64 «Розрахунки за податками й платежами» 65 «Розрахунки за страхуванням» 68 «Розрахунки за іншими операціями» 69 «Доходи майбутніх періодів» 70 «Доходи від реалізації» 71 «Інший операційний дохід» 73 «Інші фінансові доходи» 74 «Інші доходи» 75 «Надзвичайні доходи» 76 «Страхові платежі» 97 «Інші витрати»	14 «Довгострокові фінансові інвестиції» 15 «Капітальні інвестиції» 18 «Інші необоротні активи» 24 «брак у виробництві» 30 «Каса» 31 «Рахунки в банках» 33 «Інші кошти» 35 «Поточні фінансові інвестиції» 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» 37 «Розрахунки з різними дебіторами» 39 «Витрати майбутніх періодів» 41 «Пайовий капітал» 45 «Вилучений капітал» 46 «Неоплачений капітал» 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» 48 «Цільове фінансування і цільві налходження» 50 «Довгострокові позики» 51 «Довгострокові вексклі видані» 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями» 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди» 55 «Інші довгострокові зобов’язання» 60 «Короткострокові позики» 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями» 62 «Короткострокові векселі видані» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 64 «Розрахунки за податками й платежами» 65 «Розрахунки за страхуванням» 66 «Розрахунки з оплати праці» 67 «Розрахунки з учасниками» 68 «Розрахунки за іншими операціями» 69 «Доходи майбутніх періодів» 76 «Страхові платежі» 84 «Інші операційні витрати» 85 «Інші затрати» 91 «Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» 94 «Інші витрати операційної діяльності» 95 «Фінансові витрати» 97 «Інші витрати» 99 «Надзвичайні витрати»

Облік розрахункових операцій повинен забезпечувати контроль за станом розрахунків як із зовнішніми організаціями та підприємствами (постачальниками, підрядниками, клієнтурою), так і з внутрішніми (підзвітними особами, депонентами тощо).

Узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечується векелем, виконується на рахунку 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”. Його структура така (табл.):

Таблиця

Структура рахунку 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”

Номер рахунку	Назва рахунку	Код субрахунку	Назва субрахунку
	Розрахунки з покупцями та замовниками
			Розрахунки з вітчизняними покупцями
			Розрахунки з іноземними покупцями

За дебетом рахунку 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори, що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації. За кредитом відображається сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та на інші види розрахунків.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним пред’явленим до сплати рахунком.

Кореспонденція рахунку 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” така:

Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
за дебетом з кредитом рахунків	за кредитом з дебетом рахунків
30 «Каса» 31 «Рахунки в банках» 70 «Доходи від реалізації» 71 «Інший операційний дохід» 76 «Страхові платежі»	30 «Каса» 31 «Рахунки в банках» 34 «Короткострокові векселі одержані» 35 «Поточні фінансові інвестиції» 37 «Розрахунки з різними дебіторами» 38 «Резерв сумнівних боргів» 50 «Довгострокові позики» 51 «Довгострокові векселі видані» 60 «Короткострокові позики» 62 «Короткострокові векселі видані» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 64 «Розрахунки за податками й платежами» 65 «Розрахунки за страхуванням» 68 «Розрахунки за іншими операціями» 70 «Дохід від реалізації» 76 «Страхові платежі» 84 «Інші операційні витрати» 85 «Інші затрати» 93 «Витрати на збут» 94 «Інші витрати операційної діяльності» 99 «Надзвичайні витрати»

Облік розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданим, нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями ведеться на рахунку 37 “Розрахунки з різними дебіторами” (табл.).

Таблиця

Структура рахунку 37 “Розрахунки з різними дебіторами”

Номер рахунку	Назва рахунку	Код субрахунку	Назва субрахунку
	Розрахунки з різними дебіторами
			Розрахунки за виданими авансами
			Розрахунки з підзвітними особами
			Розрахунки за нарахованими доходами
			Розрахунки за претензіями
			Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків
			Розрахунки за позиками членам кредитних спілок
			Розрахунки з іншими дебіторами

Аналітичний облік ведеться за конкретним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.

Кореспонденція цього рахунку така:

Рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами»
за дебетом з кредитом рахунків	за кредитом з дебетом рахунків
10 «Основні засоби» 11 «Інші необоротні матеріальні активи» 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» 15 «Капітальні інвестиції» 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість» 19 «Негативний гудвіл» 20 «Виробничі запаси» 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» 22 «МШП» 23 «Виробництво» 24 «Брак у виробництві» 25 «Напівфабрикати» 26 «Готова продукція» 27 «Продукція с.г.виробництва» 28 «Товари» 30 «Каса» 31 «Рахунки в банках» 33 «Інші кошти» 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» 39 «Витрати майбутніх періодів» 50 «Довгострокові позики» 60 «Короткострокові позики» 64 «Розрахунки за податками й платежами» 68 «Розрахунки за іншими операціями» 69 «Доходи майбутніх періодів» 70 «Доходи від реалізації» 71 «Інший операційний дохід» 73 «Інші фінансові доходи» 74 «Інші доходи» 75 «Надзвичайні доходи»	10 «Основні засоби» 11 «Інші необоротні матеріальні активи» 12 «Нематеріальні активи» 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» 15 «Капітальні інвестиції» 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість» 20 «Виробничі запаси» 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» 22 «МШП» 23 «Виробництво» 25 «Напівфабрикати» 26 «Готова продукція» 27 «Продукція с.г.виробництва» 28 «Товари» 30 «Каса» 31 «Рахунки в банках» 33 «Інші кошти» 34 «Короткострокові векселі одержані» 35 «Поточні фінансові інвестиції» 48 «Цільве фінансування і цільові надходження» 50 «Довгострокові позики» 51 «Довгострокові векселі видані» 60 «Короткострокові позики» 61 «Поточна заборгованість за довгостроковим зобов’язаннями» 62 «Короткострокові векселі видані» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 64 «Розрахунки за податками й платежами» 65 «Розрахунки за страхуванням» 66 «Розрахунки з оплати праці» 67 «Розрахунки з учасниками» 68 «Розрахунки за іншими операціями» 80 «Матеріальні витрати» 84 «Інші операційні витрати» 85 «Інші затрати» 91 «Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністативні витрати» 93 «Витрати на збут» 94 «Інші витрати операційної діяльності» 99 «Надзвичайні витрати»

Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками за одержані товаро-матеріальні цінності, виконані роботи і надані послуги ведеться на рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” (табл.).

Таблиця

Структура рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”

Номер рахунку	Назва рахунку	Код субрахунку	Назва субрахунку
	Розрахунки з постачальниками та підрядниками
			Розрахунки з вітчизняними постачальниками
			Розрахунки з іноземними постачальниками

За кредитом цього рахунку відображається заборгованість за одержані відпостачальників та підрядників товаро-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, за дебетом – її погашення, списання тощо.

Аналітичний облік ведеться за кожним постачальником та підрядником в розрізі кожного документа (рахунку) на сплату. Кореспонденція рахунку така:

Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
за дебетом з кредитом рахунків	за кредитом з дебетом рахунків
24 «Брак у виробництві» 30 «Каса» 31 «Рахунки в банках» 34 «Короткострокові векселі одержані» 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» 37 «Розрахунки з різними дебіторами» 41 «Пайовий капітал» 46 «Неоплачений капітал» 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» 50 «Довгострокові позики» 51 «Довгострокові векселі видані» 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями» 55 «Інші довгострокові зобов’язання» 60 «Короткострокові позики» 62 «Короткострокові векселі видані» 68 «Розрахунки за іншими операціями» 70 «Доходи від реалізації» 71 «Інший операційний дохід» 74 «Інші доходи»	15 «Капітальні інвестиції» 20 «Виробничі запаси» 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» 22 «МШП» 23 «Виробництво» 24 «Брак у виробництві» 28 «Товари» 30 «Каса» 31 «Рахунки в банках» 39 «Витрати майбутніх періодів» 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» 64 «Розрахунки за податками й платежами» 68 «Розрахунки за іншими операціями» 80 «Матеріальні витрати» 84 «Інші операційні витрати» 85 «Інші затрати» 91 «Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністативні витрати» 93 «Витрати на збут» 94 «Інші витрати операційної діяльності» 99 «Надзвичайні витрати»

Задачі з обліку фінансово-розрахункових операцій інформаційно пов’язані з такими ділянками:

з обліку запасів:

Ø позавиробничі витрати;

Ø надходження матеріальних цінностей за фактичною вартістю;

Ø приход матеріальних цінностейпо кореспондуючих рахунках.

з обліку праці та заробітної плати:

Ø виплата заробітної плати через касу і перерахувань через розрахунковий рахунок;

Ø нарахування заробітної плати по кореспондуючих рахунках;

Ø нарахування страхових внесків;

Ø утримання із заробітної плати;

Ø резерв майбутніх витрат.

з обліку витрат на виробництво:

Ø дані про витрати, віднесені на виробничі рахунки по розрахункових операціях,;

Ø позавиробничі витрати.

з обліку готової продукції та її реалізації:

Ø виручка від реалізації готової продукції;

Ø податок на добавлену вартість;

Ø фактична собівартість реалізованої продукції;

Ø результат від реалізації.

підсистема управління фінансами:

Ø фінансовий план;

Ø кошториси різних витрат.

Здійснення фінансово-розрахункових операцій повинне відповідати вимогам таких нормативних документів: Закон україни “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність”; План рахунків бухгалтерського обліку підприємств, організацій та установ; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 “Звіт про рух грошових засобів”; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 “Дебіторська заборгованість”; Інструкція №3 “Про відкриття банками рахунків в національній та іноземній валюті”; Інструкція №7 “Про безготівкові розрахунки в господарському обігу України”; Положення “Про переводний і простий вексель”; Порядок проведення банками операцій з векселями; Порядок ведення касових операцій в національній валюті України; Положення про бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 “Зобов’язання” інші нормативні документи.