Финансовые основы страховой деятельности

Экономика страховой организации, как и любой другой предпринимательской структуры, строится на принципах соизмерения доходов страховщика, получаемых от осуществления страховых операций и расходов, связанных с их осуществлением. Соизмерение доходов и расходов позволяет оценить эффективность работы страховой организации.

Понятие дохода в деятельности страховых компаний можно трактовать в двух направлениях. В широком смысле доходом страховой компании является совокупная сумма денежных поступлений, перечисляемая на ее счет в результате осуществления страховщиком всех видов деятельности, не запрещенных законодательством.

Механизм получения, состав и структура дохода страховых организаций отражают отраслевую специфику и стратегию каждой отдельной компании. В связи с тем, что страховые компании являются многопрофильными организациями, их деятельность связана не только с реализацией страховых продуктов (услуг), но и с финансовыми вложениями, предоставлением информационно-консультационных услуг, подготовкой кадров в области страхования и так далее. Многопрофильность деятельности страховщиков определяет классификацию их доходов (рис. 4.2), они подразделяются на три группы:

- доходы непосредственно от страховой деятельности;

- доходы от инвестиционной деятельности;

- прочие доходы.

В состав доходов от страховой деятельности (страховых операций) включаются:

а) страховые взносы по договорам прямого страхования, сострахования и по рискам, принятым в перестрахование. При этом страховые премии по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

б) полученные вознаграждения и тантьемы по рискам, переданным в перестрахование. Перестраховочное вознаграждение, уплачиваемое перестраховщиком цеденту, предназначено для покрытия аквизиционных расходов прямого страховщика;

в) возмещение перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование. Перестраховщик участвует в убытках страхователя в части, соответствующей условиям договора перестрахования, а также несет свою долю расходов по урегулированию убытка. Поскольку ответственным перед страхователем в полном объеме является прямой страховщик, перестраховщик обязан возместить цеденту свою долю в страховых выплатах;

г) суммы возврата (уменьшения) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков. До определения финансового результата страховщик на основании специального расчета производит отчисления в страховые резервы, а также возврат страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды;

д) суммы вознаграждений, полученные за оказание услуг страховых агентов, брокеров, сюрвейеров, аварийных комиссаров. Страховщики могут оказывать друг другу агентские услуги, оказывать содействие в оценке страхового риска, определении страховой стоимости имущества, оценке последствий страховых случаев и урегулировании страховых выплат.

 

┌──────────────────────────────┐

│ Доходы страховых организаций │

└───────────────┬──────────────┘

┌──────────────────────┼─────────────────┐

\/ \/ \/

┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌────────────────┐

│ Доходы │ │ Доходы от │ │ Прочие доходы │

┌──┤ от страховой │┌─┤ инвестиционной │ │ ├─┐

│ │ деятельности ││ │ деятельности │ │ │ │

│ └──────────────────┘│ └──────────────────┘ └────────────────┘ │

│ ┌──────────────────┐│ ┌──────────────────┐ ┌────────────────┐ │

├─>│ Суммы возврата ││ │ Доходы │ │ Доходы │ │

│ │страховых резервов││ │ от размещения │┌┤от деятельности,│<┤

│ └──────────────────┘├>│страховых резервов│││ связанной │ │

│ ┌──────────────────┐│ │ и собственного │││со страхованием │ │

│ │ Возмещение доли ││ │ капитала ││└────────────────┘ │

├─>│убытков по рискам,││ └──────────────────┘│┌────────────────┐ │

│ │ переданным ││ ┌──────────────────┐││ Доходы │ │

│ │в перестрахование ││ │ Начисления │││от деятельности,│ │

│ └──────────────────┘└>│ депо премий │││ не связанной │<┘

│ ┌──────────────────┐ └──────────────────┘││со страхованием │

│ │ Комиссионные │ │└───────┬────────┘

├─>│ и брокерские │ ┌─────┘ ├────────────┐

│ │ вознаграждения │ ┌───────┴──────┐ \/ \/

│ └──────────────────┘ \/ \/ ┌──────────┐┌────────┐

│ ┌──────────────────┐ ┌─────────────┐┌──────────┐│Прибыль от││ Доходы │

└─>│ Страховые премии ├─┐│ Доходы ││ Суммы, ││реализации││от сдачи│

└──────────────────┘ ││от проведения││полученные││ основных ││в аренду│

││консультаций,││в порядке ││ средств ││ │

││ обучения ││ регресса │└──────────┘└────────┘

┌──────────────────┐ │└─────────────┘└──────────┘

│ Страховые премии │ │

│ по прямому │<┤

│ страхованию │ │

└──────────────────┘ │

┌──────────────────┐ │

│ Страховые премии,│ │

│ полученные │<┤

│ в порядке │ │

│ сострахования │ │

└──────────────────┘ │

┌──────────────────┐ │

│ Страховые премии,│ │

│ полученные │<┘

│ в порядке │

│ перестрахования │

└──────────────────┘

 

Рис. 4.2. Классификация доходов страховых организаций

 

В состав доходов от инвестиционной деятельности включаются:

а) доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и паям, доходы по облигациям, депозитным сертификатам, векселям, находящимся в распоряжении страховой организации и так далее;

б) суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование. Если условиями договора перестрахования предусматривалось депонирование у цедента всей либо части страховой премии по договорам, переданным в перестрахование, то по окончании срока действия договора, при его безубыточном прохождении, сумма депонированной премии перечисляется перестраховщику вместе с начисленными на нее процентами.

Депо премии (взноса) – это часть страховой премии, причитающаяся перестраховщику и временно удерживаемая перестрахователем в качестве финансовой гарантии выполнения первым обязательств по договору перестрахования. Формирование депо премий позволяет перестрахователю (цеденту) оперативно возмещать ущерб страхователю (клиенту) при наступлении страхового случая. Если же перестраховщик оказывается неплатежеспособным, депо премий служит источником оплаты его доли при возникновении убытка в принятом в перестрахование риске. Размер, порядок удержания и возврата депо премий определяются договором. Поскольку перестраховщик лишен возможности получать доход от инвестирования средств, отвлеченных в депо премий, перестрахователь в качестве компенсации начисляет в пользу перестраховщика определенный процент.

Прочие доходы страховой компании подразделяются на доходы, непосредственно связанные с процессом страхования, и доходы, не связанные с предоставлением страховых услуг. К первой группе относятся:

а) доходы от реализации перешедшего страховщику в соответствии с законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

б) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

в) поступления в возмещение причиненных страховой организации убытков;

г) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

д) доходы от проведения информационно-консультационных услуг обучения и переподготовки специалистов страхового дела.

Доходы от деятельности, не связанной со страхованием, включают в себя:

а) доходы от передачи за плату имущества во временное пользование;

б) доходы от реализации основных средств и нематериальных активов;

в) поступления, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, в том числе стихийных бедствий, пожара, аварии.

Более узкое понимание доходов страховой организации характерно для учетной политики. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате наступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы страховой организации в соответствии с Положением подразделяются на две основные группы (табл. 4.2):

- доходы от обычных видов деятельности;

- доходы от прочей деятельности.

 

Таблица 4.2. Группировка доходов страховой организации

 

Признак доходов	Вид доходов
Доходы от обычных видов деятельности	1. Поступления по договорам прямого страхования
2. Поступления по договорам сострахования
3. Поступления по договорам перестрахования
Доходы от прочей деятельности

 

В ходе своей деятельности страховщик несет определенные расходы, связанные с предоставлением страховой защиты.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Согласно ПБУ 10/99, расходы страховой организации можно подразделить на основные группы (табл. 4.3):

- расходы от обычных видов деятельности;

- расходы от прочей деятельности.

 

Таблица 4.3. Группировка расходов страховой организации

 

Признак расходов	Вид расходов
Расходы по обычным видам деятельности	1. Расходы, связанные с заключением и исполнением договоров страхования и сострахования
2. Расходы, связанные с заключением и исполнением договоров перестрахования
Расходы от прочей деятельности

 

В состав прочих расходов страховых организаций включаются следующие элементы:

а) административно-управленческие и представительские расходы;

б) амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

в) арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

г) расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и иных услуг;

д) расходы по инвестиционной деятельности страховщика, не имеющие непосредственного отношения к проведению страховых операций (расходы, связанные с продажей объекта инвестирования и финансовых вложений; затраты, связанные с предоставлением в аренду активов, и так далее);

е) внереализационные расходы;

ж) расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

В зависимости от целей управления страховой компании и составления бухгалтерской отчетности расходы страховщика классифицируются по следующим признакам (табл. 4.4):

- по отношению к основной деятельности (связанные со страховыми операциями или не связанные с ними);

- по времени осуществления (последовательности финансирования);

- по целевому назначению (содержание операций).

 

Таблица 4.4. Классификация расходов страховой организации

 

Признак расходов	Вид расходов
По отношению к страховой деятельности	1. Связанные со страхованием (страховые выплаты, отчисления в страховые резервы, расходы на ведение дела)
2. Не связанные со страхованием (прочие)
По целевому назначению	1. Расходы по подготовке к заключению договора
2. Расходы по исполнению договора
3. Расходы по ведению договора
По времени осуществления	1. Предваряющие заключение договора
2. Осуществляемые при заключении договора и в процессе его ведения
3. При наступлении страхового случая
4. Текущие

 

Основной статьей расходов страховой компании, связанных с исполнением договоров страхования и сострахования, являются страховые выплаты (оплаченные убытки). При проведении операций по перестрахованию страховщик несет затраты в виде перечисления взносов по рискам, принятым в перестрахование, уплаты комиссионного вознаграждения и тантьемы.

Следующей по значимости статьей расходов страховщика являются отчисления в страховые резервы, обеспечивающие исполнение обязательств страховой компании перед клиентами по договорам страхования в будущем. Страховщик помимо страховых резервов обязан сформировать резервы для финансирования предупредительных мероприятий.

В составе расходов на ведение дела выделяют затраты, имеющие место на любом другом предприятии, и расходы, отражающие специфику страховой деятельности. Расходы по ведению дела включают:

- материальные расходы, расходы на оплату труда;

- комиссионные вознаграждения, уплачиваемые страховым агентам и страховым брокерам;

- оплату проезда и труда экспертов, осуществляющих оценку риска, действительной стоимости объекта страхования или медицинское освидетельствование застрахованных лиц; расходы на изготовление страховых полисов;

- оплату рекламных, консультационных, аудиторских услуг;

- расходы на аренду и так далее.

В страховании финансовый результат рассматривается в двух направлениях: формирование нормативной прибыли или прибыли в тарифах; формирование прибыли как конечного финансового результата.

Нормативная прибыль заложена в цене страховой услуги и представляет собой элемент нагрузки к нетто-ставке тарифа. Это расчетный показатель, который планируется по конкретному виду страхования. Однако на практике не всегда удается обеспечить получение нормативной прибыли. Вероятностный характер рисков, принимаемых на страхование, обусловливает отклонение фактических результатов от расчетной величины.

Величина прибыли как конечного финансового результата деятельности страховой компании зависит от множества факторов, влияние которых оценивается в процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности страховщика.

Наряду с показателями прибыли финансовая деятельность страховой компании характеризуется и рядом других показателей: абсолютных и относительных (табл. 4.5).

 

Таблица 4.5. Классификация расходов страховой организации

 

Показатель	Содержание показателя
Абсолютные	1. Число заключенных договоров
2. Страховая сумма по застрахованным объектам
3. Выплаты страхового возмещения
4. Объем поступившей страховой премии
5. Объем доходов и расходов страховщика
6. Размер страховых резервов
Относительные	1. Рентабельность в целом и по видам страхования
2. Норматив выплат по видам страхования
3. Уровень расходов
4. Структура прибыли

 

Число заключенных договоров характеризует страховой портфель компании и степень охвата страхового поля, а также определяет спрос на страховую услугу и место страховщика на страховом рынке.

Страховую сумму рассматривают как совокупную величину и как среднюю величину на один договор. Данный показатель отражает объем ответственности, принимаемой на себя страховщиком.

Выплаты страхового возмещения характеризуют объем исполненной ответственности и действительный уровень платежеспособности страховщика. Наряду с общими суммами выплат рассчитываются средние показатели. Важным моментом является определение отклонений фактических размеров выплат от плановых и установление причин этих отклонений.

Объем поступления страховых платежей выражает размер текущих финансовых средств, которыми располагает страховщик. Этот показатель определяется в целом по страховой компании, по отдельным видам страхования, по отдельным договорам.

Объемы доходов и расходов рассматриваются в динамике, выявляются факторы их увеличения или снижения.

Объем страховых резервов используется для оценки платежеспособности страховой организации.

Рентабельность страховых операций рассчитывается как в целом по компании, так и по отдельным видам страхования. Существуют два подхода к расчету данного показателя:

1) определяется как отношение балансовой прибыли к собственному капиталу;

2) определяется как отношение прибыли от страховой деятельности к сумме расходов и отчислений по ней.

Норматив выплат, заложенный в тарифе, соотносится с фактическим уровнем выплат, определяемым как отношение фактических выплат к собранным страховым премиям.

Уровень расходов определяется как отношение страховых выплат и расходов на ведение дела к сумме собранных страховых взносов (коэффициент убыточности).

Структура прибыли определяется на основе сопоставления прибыли от нестраховой деятельности с прибылью от страховой деятельности.

Мощность финансового потенциала страховой организации является предпосылкой ее успешной деятельности на рынке. Размеры финансового потенциала страховщика определяются объемом и качеством финансовых ресурсов, находящихся в его распоряжении.

Финансовые ресурсы представляют собой денежные доходы и поступления, используемые страховой организацией для осуществления операций страхования и перестрахования от момента заключения договоров до выполнения обязательств по ним. Они предназначены для производства страховых выплат, а также для осуществления инвестиций и прочих затрат, обеспечивающих ведение договоров страхования, экономическое стимулирование сотрудников, совершенствование и повышение качества страховых продуктов (рис. 4.3).

 

┌────────────────────────────────┐

│ Финансовые ресурсы страховщика │

└───────────────┬────────────────┘

┌─────────────┴────────────┐

\/ \/

┌─────────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│ Собственный капитал │ │ Привлеченный капитал │

└──────────┬──────────┘ └────────────┬──────────┘

┌────────┼───────┐ ┌───────┼──────┐

\/ │ \/ \/ │ \/

┌────────────────┐│┌──────────┐ ┌───────────┐│┌─────────┐

│ Добавочный │││ Уставный │ │ Страховые │││ Кредит │

│ капитал │││ капитал │ │ резервы │││ │

└────────────────┘│└──────────┘ └───────────┘│└─────────┘

┌────────┼────────┐ \/

\/ │ \/ ┌───────────────┐

┌────────────────┐│┌──────────────────┐ │ Кредиторская │

│ Резервный │││Перераспределенная│ │ задолженность │

│ капитал │││ прибыль │ └───────────────┘

└────────────────┘│└──────────────────┘

┌───────────┼───────────────┐

\/ \/ \/

┌──────────────┐┌──────────┐┌──────────┐

│ Целевые ││ Фонды ││ Фонды │

│поступления и ││накопления││социальной│

│финансирование││ ││ сферы │

└──────────────┘└──────────┘└──────────┘

 

Рис. 4.3. Структура финансовых ресурсов страховой организации

 

Финансовый потенциал страховой организации складывается из двух частей – собственного и привлеченного капитала, причем последний явно преобладает. Это обусловлено спецификой страховой деятельности. Страхование основано на создании денежных фондов, источником которых являются средства страхователей.

Величина собственного капитала имеет существенное значение на начальном этапе функционирования страховой компании при получении лицензии на право заниматься страховой деятельностью. Наряду с этим собственный капитал страховщика может быть использован для исполнения обязательств перед страхователями, если страховой фонд неспособен на первых порах противостоять крупным ущербам. Основными элементами собственного капитала страховой компании являются:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль.

Уставный капитал страховой компании формируется из вкладов его участников-учредителей. Согласно ст. 25 Федерального закона "Об организации страхового дела в Российской Федерации", страховщики должны обладать полностью оплаченным капиталом, размер которого должен быть не ниже установленного законом минимального размера уставного капитала. Минимальный размер уставного капитала определяется на основе базового размера, равного 30 миллионам рублей, и коэффициентов, предусмотренных пунктом 3 ст. 25 Федерального закона.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

- средства, полученные в результате переоценки объектов основных активов;

- эмиссионный доход от размещения акций;

- средства, безвозмездно переданные другими организациями.

Резервный капитал страховой компании не имеет отраслевой специфики и формируется за счет чистой прибыли в соответствии с законодательными и учредительными документами. Резервный капитал служит дополнением к уставному капиталу. В акционерных обществах величина резервного капитала должна составлять не менее 15 % уставного капитала.

В составе привлеченного капитала страховщика есть элементы, которые с полной уверенностью можно назвать заемным капиталом. Это кредиторская задолженность, например задолженность по оплате труда, и собственно заемный капитал – банковский кредит. Страховые организации иногда прибегают к услугам банка в случае необходимости получения кредита для выплаты заработной платы и так далее. Следует отметить, что и кредиторская задолженность, и кредиты занимают незначительный удельный вес в составе привлеченного капитала.

Главной особенностью финансов страховщика является выделение в составе привлеченного капитала страховых резервов (табл. 4.6).

 

Таблица 4.6. Целевое назначение страховых резервов

 

Природа резервов	Рисковые виды страхования	Страхование жизни
Для будущих выплат	Резерв незаработанной премии. Стабилизационный резерв	Резервы по страхованию жизни (математические резервы)
Для текущих выплат	Резерв заявленных, но неурегулированных убытков. Резерв произошедших, но незаявленных убытков	Резерв усиленного фактора риска

 

Понятие страховых резервов определено в Законе РФ "Об организации страхового дела в РФ". Статья 26 гласит: "Для обеспечения обязательств по страхованию, перестрахованию страховщики в порядке, установленном нормативным актом органа страхового надзора, формируют страховые резервы". Потребность в формировании страховых резервов обусловлена вероятностным характером страховых событий и неопределенностью момента наступления и величины ущерба.

Страховые резервы – это сумма, представляющая фактическую или потенциальную ответственность, сохраняемую страховщиком для покрытия обязательств перед держателями полисов.

Страховые резервы являются финансовой гарантией выполнения страховщиком своих обязательств перед страхователями. Средства страховых резервов принадлежат совокупности страхователей, участвовавших своими денежными взносами в формировании страхового фонда.

Резервы страховых организаций в соответствии с требованиями страхового законодательства разделяются на резервы:

- по страхованию жизни;

- видам страхования иным, чем страхование жизни (рисковые виды страхования) (рис. 4.4).

 

┌──────────────────────────────────────────────┐

│ Страховые резервы по видам страхования иным, │

┌───────────────┤ чем страхование жизни (технические резервы) │

│ └──────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────┐

│ ┌──────────────────────┐ ┌>│ Резервы незаработанной премии │

├─>│ Обязательные резервы ├─┤ └───────────────────────────────┘

│ └──────────────────────┘ │ ┌───────────────────────────────┐

│ └>│ Резервы убытков ├─┐

│ └───────────────────────────────┘ │

│ ┌───────────────────────────────┐ │

│ │ Резерв заявленных, │<┤

│ │ но неурегулированных убытков │ │

│ └───────────────────────────────┘ │

│ ┌───────────────────────────────┐ │

│ │ Резерв произошедших, │ │

│ │ но незаявленных убытков │<┘

│ └───────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────┐

│ ┌──────────────────────┐ ┌>│ Стабилизационный резерв │

└─>│Дополнительные резервы├─┤ └───────────────────────────────┘

└──────────────────────┘ │ ┌───────────────────────────────┐

└>│ Иные страховые резервы │

└───────────────────────────────┘

Рис. 4.4. Структура страховых резервов