Методика складання зведеного бюджету

На першому кроці складається бюджет продажу.

Бюджет продажу (табл. 4.1) має відображувати обсяг реалізації продукції в натуральних і вартісних показниках за рік (місяць, квартал тощо). Для визначення можливого рівня продажу використовують експертні або статистичні методи (індикативний метод, історичний аналіз, функціональний метод тощо). При цьому необхідно врахувати рівень попиту на продукцію, географію збуту, категорії покупців, сезонні коливання у виробництві тощо.

Таблиця 4.1 – Бюджет продажу

 

Показник	Квартал	Усього за рік
Обсяг продажу, од.
Ціна за од., грн
Дохід від продажу, грн.

 

Бюджет виробництва – це план випуску продукції (виробнича програма) в натуральних одиницях на бюджетний період. Він визначає обсяг ресурсів, необхідних для забезпечення безперебійного процесу виготовлення продукції відповідно до запланованого обсягу її продажу відповідно до номенклатури та асортименту (табл. 4.2).

Бюджет виробництва формується на підставі даних бюджету продажу з урахуванням зміни залишків готової продукції за формулою:

 

Необхідний обсяг виробництва = продукції

Запланований обсяг продажу за період + в одиницях

Необхідні залишки готової продукції - на кінець періоду

Залишки готової продукції на початок періоду

 

Невід’ємними компонентами бюджету виробництва є:

- бюджет прямих матеріальних витрат;

- бюджет прямих витрат на оплату праці;

- бюджет накладних витрат.

Таблиця 4.2 – Бюджет виробництва, од.

Показник	Квартал	Усього за рік
Обсяг продажу, од.
Необхідний запас готової продукції на кінець періоду (+)
Усього
Запас готової продукції на початок періоду (-)
Обсяг виробництва

 

Бюджет прямих матеріальних витрат показує, скільки сировини та інших матеріальних ресурсів необхідно для виготовлення запланованої кількості продукції (табл. 4.3). Водночас з ним складається бюджет придбання виробничих запасів. Для визначення кількості матеріалів, що необхідно придбати за період, доцільно користуватися формулою:

 

Необхідна кількість придбання = виробничих запасів

Кількість виробничих запасів, необхідних + для виготовлення продукції

Кількість виробничих запасів у залишку - на кінець періоду

Кількість виробничих запасів у залишку на початок періоду

 

Таблиця 4.3 – Бюджет прямих матеріальних витрат

Показник	Квартал	Усього за рік
Обсяг продажу, од.
Матеріальні витрати на одиницю, кг
Виробнича необхідність в матеріалах, кг
Середньовзважена ціна за кг, грн
Прямі матеріальні витрати на виробництво продукції, грн.

Бюджет прямих витрат на оплату праці складається, виходячи з бюджету виробництва, даних про продуктивність праці та ставок оплати праці основного виробничого персоналу. Для його складання слід скористатися інформацією, що міститься в технічній документації на виготовлення продукції, оскільки там зазначаються кількість годин на виготовлення одиниці продукції та відповідні розцінки оплати праці.

 

Таблиця 4.4 – Бюджет прямих витрат на оплату праці

Показник	Квартал	Усього за рік
Обсяг продажу, од.
Витрати праці на одиницю, год
Загальні витрати праці, год
Тарифна ставка за год, грн
Прямі витрати на оплату праці, грн

Бюджет накладних виробничих витрат (табл. 4.5) відображує обсяг усіх витрат, пов’язаних із виготовленням продукції, за виключенням прямих витрат. На відміну від прямих витрат накладні виробничі витрати складаються з кількох статей і містять як змінну, так і постійну частини. Для їх розмежування використовують метод “вищої – нижчої точки”, метод регресії тощо.

 

Таблиця 4.5 – Бюджет виробничих накладних витрат

Показник	Квартал	Усього за рік
Обсяг продажу, од.
Ставка змінних накладних витрат на одиницю, грн.
Змінні виробничі накладні витрати, грн.
- заробітна плата
- освітлення та опалення
- ремонт та обслуговування обладнання
- інші
Усього змінних витрат
Постійні витрати, грн.
- заробітна плата
- оренда
- освітлення та опалення
- амортизація
- ремонт та обслуговування обладнання
- інші
Усього постійних витрат
Усього виробничих накладних витрат, грн.

 

 

Після узгодження бюджетів продажу і виробництва та визначення величини виробничих витрат переходять до складання бюджету собівартості виготовленої за період продукції (табл. 4.6). Він уявляє собою плановий документ, у якому приведено розрахунок собівартості продукції, запланованої до виробництва у бюджетному періоді. Бюджетна собівартість виготовленої продукції визначається на підставі бюджетів прямих матеріальних витрат, прямих витрат на оплату праці та виробничих накладних витрат з урахуванням запланованих залишків незавершеного виробництва за період:

 

Собівартість виготовленої = продукції

Залишок незавершеного + виробництва на кінець періоду

Витрати на виробництво - продукції

Залишок незавершеного виробництва на початок періоду

Бюджет собівартості реалізованої продукції – плановий документ, який містить розрахунок собівартості продукції, що повинна бути реалізованою у бюджетному періоді (табл. 4.7). Він складається на підставі бюджетів запасів готової продукції та собівартості виготовленої продукції. При цьому собівартість реалізованої продукції визначається за формулою:

 

Собівартість реалізованої = продукції

Залишок готової продукції + на початок періоду

Собівартість виготовленої - продукції

Залишок готової продукції на кінець періоду

 

Таблиця 4.6 – Бюджет собівартості виготовленої продукції, грн

Показник	Квартал	Усього за рік
Незавершене виробництво на початок періоду
Витрати на виробництво
- прямі матеріали
- пряма зарплата
- виробничі накладні витрати
- інші
Усього
Незавершене виробництво на кінець періоду
Собівартість виготовленої продукції

 

 

Таблиця 4.7 – Бюджет собівартості реалізованої продукції, грн..

Показник	Квартал	Усього за рік
Залишок готової продукції на початок періоду (+)
Собівартість виготовленої продукції
Залишок готової продукції на кінець періоду (-)
Собівартість реалізованої продукції

 

Бюджети операційних витрат охоплюють витрати, пов’язані із управлінням та збутовою діяльністю (бюджети адміністративних витрат иа витрат на збут). Мета бюджетування таких витрат – оцінити їх величину відповідно до запланованого рівня виробництва і продажу для досягнення стратегічних цілей підприємства. Найпростіший шлях для складання бюджету таких витрат полягає у використання фактичних даних попереднього періоду і коригування їх, враховуючи заплановані зміни умов діяльності підприємства. У цих бюджетах можуть бути виокремленні змінні та постійні витрати на управління та збут.

Бюджетний звіт про фінансові результати показує, які доходи заробить підприємство за бюджетний період і які витрати передбачаються для забезпечення запланованого рівня діяльності. Зовнішній вид цього бюджету нагадує форму звіту про фінансові результати, затверджену П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати” (табл. 4.8).

Бюджет капітальних інвестицій (рис. 4.9) звичайно плануються на строк, який перевищує один рік. При складанні зведеного бюджету необхідно виокремити ту частину капітальних інвестицій, здійснення яких передбачено у бюджетному періоді. Основний їх вплив на зведений бюджет полягає в плануванні відповідних грошових потоків.

Бюджет грошових коштів визначає грошові потоки підприємства протягом бюджетного періоду (табл. 4.10). Він складається на основі операційних бюджетів та бюджетів капітальних вкладень (інвестицій). Цей бюджет необхідний для забезпечення платоспроможності та ліквідності підприємства, а також для визначення, чи достатньо грошових надходжень для забезпечення поточної та майбутньої діяльності.

Бюджет грошових коштів необхідно складати прямим методом, тобто окремо розкривати всі надходження та видатки (доходи та витрати грошового характеру) за всіма операціями.

Заплановані грошові надходження визначаються на базі погашення дебіторської заборгованості, продажу за готівку, реалізації інших активів, отримання кредитів та інших видів надходжень.

Грошові видатки в бюджеті плануються на підставі сплати кредиторам за придбані товари, надані послуги та виконані роботи, сплату податків, дивідендів, здійснення капітальних та фінансових інвестицій, повернення отриманих кредитів і сплату відсотків по них тощо.

 

Таблиця 4.8 – Бюджетний звіт про фінансові результати, грн.

Показник	Квартал	Усього за рік
Доход від реалізації продукції
Собівартість реалізованої продукції
Валовий прибуток
Операційні витрати
- адміністративні витрати
- витрати на збут
Прибуток до оподаткування
Податок на прибуток
Чистий прибуток

 

Таблиця 4.9 – Бюджет капітальних інвестицій

Операція	Сума, грн.
Придбання верстата А
Придбання вантажного автомобіля
ін. операції

 

Таблиця 4.10 – Бюджет грошових коштів, грн.

Показник	Квартал	Усього за рік
Залишок на початок періоду
Надходження
- від реалізації
- інші надходження
Усього надходжень
Видатки
Купівля матеріалів
Виплата заробітної плати
Орендна плата

Продовження табл. 4.10

Комунальні послуги
...
Податок на прибуток
Придбання обладнання
Усього видатків
Чистий рух коштів за звітний період(надходження - видатки)
Залишок коштів на кінець року(залишок на початок року + надходження – видатки)

Бюджетний баланс характеризує фінансовий стан підприємства на певну дату (табл. 4.11). Його форма аналогічна формі балансу, що передбачена П(С)БО 2 “Баланс”. Складається на підставі запланованих показників на початок бюджетного періоду, очікуваних результатів за цей період та прогнозованих змін у величині активів і зобов’язань.

 

Контрольні питання

1. Розкрийте значення планування в фінансово-економічній діяльності підприємства.

2. Розкрийте зміст стратегічного (довгострокового) планування на підприємстві.

3. Визначне місце тактичного (середньострокового) планування діяльності підприємства в системі контролінгу.

4. Назвіть основі етапи оперативного (короткострокового) планування діяльності підприємства.

5. З якою метою складається бізнес-план діяльності підприємства?

6. Перелічить та охарактеризуйте інструментарій контролінгу.

7. Розкрийте сутнісну характеристику терміну „бюджет”. У чому відмінності понять „план” і „бюджет”?

8. Яка роль бюджетування як елемента інструментарію колнтролінгу?

9. Перелічить види бюджетів і охарактеризуєте сфери їх застосування.

10. Охарактеризуйте етапи розробки бюджетів.

11. У чому заключається необхідність і значимість бюджетування за центрами відповідальності?

12. Прокоментуйте загальну схему складання та реалізації бюджетів на підприємстві.

13. На чому ґрунтуються альтернативні варіанти бюджетів підприємства.

14. Розкрийте особливості складання бюджету продажів та виробництва продукції на підприємстві.

15. У чому специфіка складання бюджетів прямих матеріальних і трудових витрат на виробництво продукції підприємства.

Тестові завдання до теми 4

1. Бюджет – це:

а) план діяльності підприємства в кількісному виразі;

б) сукупність матеріальних та грошових ресурсів;

в) джерело заробітної платні на підприємстві;

г) немає правильної відповіді.

 

2. На які два основні поділяються бюджети?

а) поточні і фінансові;

б) операційні і фінансові;

в)всі відповіді вірні;

г) немає правильної відповіді.

 

3. Який з перерахованих бюджетів відноситься до фінансових планів?

а) бюджет прибутків і збитків;

б) бюджет комерційних витрат;

в) бюджет матеріальніх витрат;

г) операційний бюджет.

 

4. Який з перерахованих бюджетів не відноситься до операційних бюджетів?

а) план грошових потоків;

б) бюджет прибутків і збитків;

в) бюджет реалізації;

г) бюджет комерційних витрат.

 

5. Який з перерахованих бюджетів являє собою прогнроз майбутніх доходів і є основою для всіх інших бюджетів підприємства:

а) бюджет реалізації;

б) бюджет виробництва;

в) бюджет прибутків і збитків;

г) бюджет загальногосподарських витрат.

 

6. Який бюджет дозволяє зробити висновки про оптимальність системи бюджетів підприємства та необхідності коригувань?

а) бюджет прибутків і збитків;

б) бюджет реалізації;

в) бюджет загальновиробничих витрат;

г) бюджет комерційних витрат.

 

7. Метою якого з наведених бюджетів є визначення кількості матеріалів, що необхідні для запланованого обсягу продукції та кількості матеріалів, які необхідно закупити протягом запланованого періоду?

а) бюджет потреби в матеріалах;

б) бюджет виробництва;

в) бюджет реалізації;

г) бюджет комерційних витрат.

 

8. Бюджет, який включає цехові витрати та витрати на утримання та експлуатацію обладнання – це:

а) бюджет загальновиробничих витрат;

б) бюджет реалізації;

в) бюджет загальногосполарських витрат;

г) бюджет виробництва.

 

9. До якого бюджету включають поточні витрати, що пов’язані з реалізацією продукції, маркетинговою діяльністю підприємства?

а) бюджет реалізації;

б) бюджет загальногосподарських витрат;

в) бюджет виробництва;

г) бюджет комерційних витрат.

 

10. “Змінний” бюджет – це:

а) бюджет, в якому розраховуються інвестиційні витрати;

б) бюджет, який показує розміри витрат і результати при різному обсязі діяльності відповідного центру відповідальності;

в) бюджет, який складається на основі статистики минулих періодів з урахуванням можливої зміни умов діяльності підприємства;

г) бюджет, який складається на тривалий період і коригується в процесі виконання.

 

11. Який з наведених показників характеризує обсяг випуску товарної продукції, що коригується на зміну запасів незавершеного виробництва?

а) запас готової продукції;

б) обсяг товарної продукції;

в) обсяг випуску валової продукції;

г) обсяг реалізованої продукції.

 

12. Що включають в себе перехідні запаси?

а) запаси готової і незавершеної продукції;

б) виробничі запаси і запаси незавершеної продукції;

в) запаси товарів і незавершеної продукції;

г) виробничі запаси, запаси незавершеної і готової продукції.

 

13. За якою ознакою витрати підприємства поділяються на змінні і постійні?

а) за економічним характером витрат;

б) залежно від виду продукції;

в) залежно від реакції на зміни обсягів діяльності;

г) за відношенням до технологічного процесу.

 

14. Як зміняться постійні витрати на одиницю продукції при збільшенні обсягів виробництва?

а) зменшаться;

б) не зміняться зовсім;

в) збільшаться;

г) зміняться незначно.

 

15. При збільшенні обсягів виробництва змінні витрати:

а) зменшаться;

б) збільшаться;

в) не зміняться;

 

16. Який показник розраховується за формулою: “виручка – змінні витрати – постійні витрати”:

а) прибуток;

б) сума покриття;

в) дохід;

г) реалізована продукція.

 

17. Яким терміном визначається група методів бюджетування, до якої відносяться бюджети: “від досягнутого”, “з аналізом додаткових варіантів”, “з нуля”?

а) фіксовані;

б) гнучкі;

в) операційні;

г) фінансові.

 

18. Який підхід до розробки бюджетів показує розміри витрат і результати при різному обсязі діяльності відповідно центру відповідальності?

а) гнучкий;

б) фіксований;

в) бюджет “з аналізом додаткових варіантів”.

 

19. Гнучкий бюджет – це:

а) бюджет, який показує розміри витрат і результати при різномк обсязі діяльності відповідно центру відповідальності;

б) бюджет, який складається на основі статистики минуліх періодів з урахуванням можливої зміни умов діяльності підприємства;

в) бюджет, який складається на тривалий період і коригується в процесі виконання.

 

20. Бюджет, що не змінюється залежно від змін ділової активностіі використовується для планування частково регульованих витрат – це:

а) фіксований бюджет;

б) гнучкий бюджет;

в) бюджет “заналізом додаткових варіантів”;

г) правильної відповіді немає.

 

21. Фіксований бюджет – це:

а) бюджет, що використовується для планування частково регульованих витрат;

б) бюджет, що складається на основі статистики минулих періодів з урахуванням можливої зміни умов діяльності підприємства;

в) бюджет, що показує розміри витрат і результати при різному обсязі діяльності відповідного центру відповідальності;

г) загальний бюджет підприємства.

 

22. Який підхід до розробки бюджетів заснований на статистиці минулих періодів з урахуванням можливої зміни умов діяльності підприємства?

а) бюджети “від досягнутого”;

б) бюджети “з аналізом додаткових варіантів”;

в) бюджети “з нуля”;

г) немає правильної відповіді.

 

23. Бюджет “від досягнутого” – це:

а) бюджет, що використовується для планування частково регульованих витрат;

б) бюджет, що складається на основі статистики минулих періодів з урахуванням можливої зміни умов діяльності підприємства;

в) бюджет, що показує розміри витрат і результати при різному обсязі діяльності відповідного центру відповідальності;

г) загальний бюджет підприємства.

 

24. Який вид фіксованого бюджетування передбачає аналіз різних варіантів?

а) бюджети “з нуля”;

б) бюджети “від досягнутого”;

в) обидві відповіді вірні;

г) немає правильної відповіді.

 

25. До недоліків бюджетування можна віднести;

а) складність та коштовність системи;

б) сприяє процесам комунікації на підприємстві;

в) сприяє точності планування на підприємстві;

г) правильної відповіді немає

 

ТЕМА 5. МЕТОДИЧНИЙ ІНСТРУМЕНТАРІЙ ОПЕРАТИВНОГО КОНТРОЛІНГУ

 

Плани і нормативи як вихідна база аналітичної роботи в системі контролінгу

Методичне забезпечення оперативного контролінгу є сукупність прийомів дослідження, які використовуються відповідно до специфіки функціонування підприємства.

Основна мета функціонування оперативного контролінга на підприємстві полягає в забезпеченні його прибутковості і ліквідності шляхом виявлення причинно-наслідкових зв'язків при зіставленні виручки від реалізації і витрат. Для цього необхідно забезпечити систематичний збір необхідної для аналізу інформації, її обробку і підготовку для керівника.

До інструментарію оперативного контролінга відносяться:

- технологія отримання управлінської інформації і ухвалення рішень (бюджетування, моделювання, регулювання, ціноутворення);

- аналітичні (фінансово-економічні) розрахунки, орієнтовані на ухвалення управлінських рішень.

Неодмінною умовою успішного функціонування оперативного контролінгу на підприємстві є розробка бюджетів, їх контроль і аналіз. При розробці бюджетів відбувається орієнтація підприємства на конкретні цілі. Показники бюджету є базою порівняння з фактичними показниками, що дає можливість оцінити відповідність бажаного дійсному.

Процес бюджетування повинен здійснюватися як на рівні всього підприємства, так і на рівні його структурних підрозділів. Тому контролінг в обов'язковому порядку припускає розробку бюджетів по центрах відповідальності.

Бюджети структурних підрозділів розкривають внесок кожного у виконання загального плану підприємства. Це свого роду аналітичне бюджетування, яке переслідує подвійну мету:

1) облік особливостей і можливостей кожного структурного підрозділу при формуванні бюджетів;

2) регулювання і зіставлення бюджетів структурних підрозділів, що дає можливість оптимізувати загальний бюджет підприємства.

Участь контролінга в управлінні організацією здійснюється на основі регулювання і контролю відповідних показників, що характеризують перебування фірми і її структурних одиниць на всіх етапах здійснення діяльності.

Підконтрольні показники (система показників) вибираються з урахуванням наступних вимог:

1) повинні відповідати цілям і завданням фірми;

2) бути зручними в практичному використанні службою контролінга.

Вибір показників залежить від конкретної ситуації, від виду вирішуваного завдання. Для оцінки діяльності підприємства в цілому в системі контролінга використовуються дві групи показників:

- ефективності управління організацією;

- оцінки продуктивності і успіху організації.

Для оцінки ефективності управління підприємством використовуються наступні показники:

- продуктивність (виробіток);

- рентабельності сукупного капіталу;

- фінансовій потужності (грошовий потік (cash-flow - CF) – фактичні чисті грошові кошти, які отримує або виплачує підприємство);

- частка власного капіталу;

- рентабельність закупівель;

- затратомісткості продукції (за матеріалами і працею).

Для оцінки продуктивності і успіху використовуються наступні показники:

- економічній ефективності (доход / витрати);

- рентабельність капіталу;

- продуктивність праці (трудомісткість);

- рентабельності інвестованого капіталу;

- рентабельність продажів;

- рентабельність власного капіталу;

- рентабельність обороту;

- співвідношення позикового і власного капіталу (позиковий капітал / власний капітал);

- коефіцієнт поточної ліквідності (оборотний капітал / короткострокові зобов'язання);

- ступінь покриття витрат (оборот / змінні витрати).

Перелік підконтрольних показників залежить від специфіки цілей і пріоритетів розвитку конкретного підприємства, що дає можливість менеджерам самостійно сформувати необхідний об'єм показників з орієнтацією їх на певні групи користувачів.

Ухвалення управлінських рішень неможливе без аналітичної роботи. Тільки комплексний економічний аналіз по всіх елементах господарської і фінансової діяльності може забезпечити інформацією про стан підприємства і тенденції, які сприяють зміцненню або ослабленню позиції підприємства на ринку.

Початковою базою аналітичної роботи в системі контролінгу є планові, фактичні і нормативні показники.