Програма контролю поточних зобов’язань

№ з/п	Етап контрольної перевірки	Мета і завдання контролю поточних зобов’язань	Контрольні процедури	Контрольні докази
1	2	3	4	5
	Перевірка розрахунків з підзвітними особами	Перевірка виданих під звіт грошових засобів	Опитування й анкетування ке­рівництва підприємства й персо­налу, вивчення матеріалів попе­редньої перевірки, документальна перевірка.	Посвідчення про відрядження, Журнал реєстрації посвідчень про відрядження, авансовий звіт та інші документи.
	Перевірка розрахунків з кредитами банків	Контроль за одержаними довгостроковими позиками, а також погашення заборгованості за ними.	Зіставлення даних, перевірка правильності нарахування процентів, документаль­на вибіркова перевірка, перевір­ка арифметик-них підрахунків.	Виписки банку, платіжні доручення, Журнал №2, Відомість В-5.
	Перевірка розрахунків з постачальниками та підрядниками	Контроль за розрахунками з постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи і надані послуги.	Зіставлення даних витрат, документаль­на вибіркова перевірка, перевір­ка арифметичних підрахунків, аналіз	Прибутковий ордер, платіжне доручення, накладні, рахунки, розрахунок бухгалтерії, журнал обліку вантажів, що надійшли тощо.
	Перевірка розрахунків з бюджетом	Контроль за правильним нарахуванням та вчасною сплатою податків і зборів з метою уникнення сплати штрафів за невчасне і неповне здійснення належних платежів.	Перевірка нарахування податків до бюджету, документаль­на, вибіркова перевірка, перевір­ка арифметик-них підрахунків, аналіз	Податкова накладна, Розрахунково-платіжна відомість, перевірка штрафних санкцій, акти, протоколи, комунальний податок тощо.
	Перевірка розрахунків з учасниками	Контроль за збільшенням заборгованості підприєм-ства перед засновниками та учасниками товариства, а також – погашення дивідендів.	Документаль­на, вибіркова перевірка, перевір­ка арифметик-них підрахунків, аналіз тощо.	Журнал №3, Відомість В-5.
	Перевірка розрахунків за векселями	Контроль розрахунків між суб’єктами економічних взаємовідносин	Зіставлення даних, документальна, вибіркова перевірка, перевір­ка арифметик-них підрахунків тощо.	Вексель, Журнал №3, Відомість В-5.

Перелік платежів у бюджет і позабюджетних платежів регла­ментується діючим законодавством України, а порядок здійснення розрахунків з бюджетом, з позабюджетними платежами — відпо­відними законами, інструкціями та іншими нормативно-правови­ми актами.

Отже, завдання ревізора — встановлення за всіма видами пла­тежів у бюджет і позабюджетних платежів правильності обчислення суми платежів, своєчасності внесків (перерахувань) податків, з'ясу­вання причин прострочення платежів.

Основними джерелами інформації при цьому є: довідки і розра­хунки за окремими видами платежів, виписки банку і прикладені до них документи про перерахування належних сум у бюджет, бухгал­терські записи по рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежа­ми», журнал № 3, відомості.

Перед початком проведення контролю необхідно перевірити наяв­ність прямих податків на підприємстві (податок на прибуток, податок з доходів фізичних осіб, податок на додану вартість).

Під час контрольної перевірки правильності нарахування і сплати окремих видів податків керуються законодавчими актами про оподаткування прибутку підприємств, про податок з доходів фізичних осіб, про податок на додану вартість, про акцизний збір тощо.

Основними завданнями контролю податку на прибуток підприємства є дотримання:

s чинного законодавства при обчисленні податку на прибуток;

s правильності розрахунку податку на прибуток за встановленою

s нормою;

s своєчасного нарахування і сплати податку у бюджет;

s правильність ведення податкового обліку.

Основним джерелом надходження коштів до бюджету є податок з прибутку підприємств відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Об'єктом оподаткування є балансовий прибуток платника податку, який оподатковується за базовою ставкою.

При перевірці необхідно з'ясувати пра­вильність обліку валового прибутку. При цьому необхідно зістави­ти ідентичність балансових даних про прибуток з його обліком у Головній книзі, регістрах аналітичного обліку за рахунком 79 «Фі­нансові результати» та Звітом про фінансові результати. Контролеру потрібно впевнитися у реальності сум з дебету і кредиту рахунків 70 «Доходи від реалізації», 79 «Фінансові результати», 90 «Собі­вартість реалізації», а також у законності витрат, включених у со­бівартість.

Контролеру слід уточнити правильність виведення оборотів і саль­до по рахунку 98 «Податки на прибуток» на кінець звітного періоду та перевірити законність відображення кореспонденції господарсь­ких операцій з обліку оподаткування.

У разі виявлення при контролі неточностей у розрахунках з по­датку на прибуток необхідно вжити заходів щодо їх усунення та з'я­сувати своєчасність сплати штрафів, пені податковим адміністраціям за неправильне визначення розміру платежу або його несвоєчасну сплату та за чий рахунок вони віднесені.

Податок, який зустрічається на кожному підприємстві — це податок з доходів фізичних осіб, який повинен розглянути контролер. На першому етапі контролю перевіряється контролером наявність штат­ного розкладу, згідно якого розраховується заробітна плата стосовно погодинних розцінок. Ці розцінки можуть бути різними.

Далі перевіряється на підприємстві книга нарахування заробіт­ної плати, в якій вказується оклад співробітників, премії (якщо такі маються), утримання із заробітної плати та сума нарахованої заро­бітної плати. Перевірка утримань з кожного робітника відбувається у розмірі 15% податку з доходів фізичних осіб.

Крім прямих податків здійснюється контролером перевірка непря­мих податків — це мито, акцизний збір, універсальний податок на додану вартість. Під час розрахунків по ПДВ слід керуватися Інструкцією з бухгалтерського обліку ПДВ, затвердженою наказом МФУ від 1 липня 1997р. № 141. Контролеру слід звернути увагу (при перевірці прямих і непрямих податків) на правильність відображен­ня даних синтетичного та аналітичного обліку. По-перше, перевіря­ється правильність складання бухгалтерських записів з нарахування зобов'язань з ПДВ. Результати перевірки контролер відображає в ро­бочому документі (табл. 3.).

Таблиця 3

Відомість перевірки співставності даних журналу № 3 та Головної книги по рахунку 64 «Податкові зобов'язання»

№ з/п

Зміст госпо­дарсь­кої опера­ції

Згідно журналу №3

За даними Головної книги

За даними ревізорської перевірки

Відхилення

Дт

Кт

Сума, грн.

Дт

Кт

Сума, грн.

Дт

Кт

Сума, грн.

Дт

Кт

Су­ма, грн.

Відобра­жені по­даткові зобов'я­зання

Нарахо­вані зобов'я­зання з ПДВ

 

По-друге, контролер повинен з'ясувати відповідність відобра­ження сум зобов'язань з ПДВ та податку з доходів фізичних осіб у Головній книзі та балансу підприємства. Після цього контролеру необхідно скласти робочий документ з перевірки податків й платежів (табл.4).

 

Таблиця 4

Робочий документ ревізора по перевірці податків й платежів

Вид податку	База оподаткування за даними, грн.	Ставка податку	На якому рахунку відображається	Відобра­ження в обліко­вих реєстрах
Ревізо- ра	фінан­сового обліку	згідно Закону України від 16.07.99 р.	за резуль­татами перевір- ки	згідно Інструк­ції №291	за дани­ми ревізора
ПДВ			20%	20%	641.4	641.4	Книги обліку зпридбан­ня і про­дажу товарів
Податок з доходів фізичних осіб	203,65	203,65	15%	15%	641.1	641.1	Книга нараху­вання заробітної плати

 

Результати перевірки свідчать, що на підприємстві правильні застосовуються ставки податків, складаються бухгалтерські записи нарахування податків.

Перехід до ринкової економіки потребує від підприємства під­вищення виробництва, конкурентоспроможності продукції і послуг на основі впровадження досягнень науково-технічного прогресу, ефективних форм господарювання і управління, оперативності і точ­ності розрахункової інформації.