Аудит учетной политики организации

Учетная политика орг-ии-это основные методы и п-пы ведения учета в орг-ии.Проверку учет политики орг-ии ауд-ры осущ-т после аудита учред док-в.

Целью аудита учет пол-ки явл проверка соблюдения методологии б/у и порядка составления б/отч.

Учет пол-ка орг-ии на отдел год должна быть оформлена орг-но-распоряд-м док-м.Существуют способы ведения б/у,к-е приняты учет пол-кой обязательно подлежат раскрытию в пояснит записке,к-я входит в состав б/отч орг-ии.В учет пол-ке отраж-ся выбор одного из неск-х способов ведения б/у допускаемых зак-м РФ и норматив док-ми.В качестве осн нормат док-в использ-ся ПБУ1/98»Учет пол-ка»,ПБУ и б/отч-сти,ПБУ 4/99»б/отч-сть»,Приказ Минфина о формах б/отч в орг-ии.Содержание учет пол-ки составляют действия по установлению способов орг-ии и ведения б/у, соот-я записей в б/у действующей методологии,соблюдение типовой корреспонденции б.у,прав=сти отражения хоз опрераций в соответ-х синтетич и аналит регистрах б/у.

По рез-м аудита учет по-ки ауд-ми делается предварит выводы о возможных нарушениях по соответ-щим участкам б/у,а анализ форм б/отч,прв-сть заполнения отдел статей,увязка пок-лей форм отч-сти между собой позволяет ауд-м выявить хоз операции,к-е не соответ-ют зак-ву РФ и к-е могут привести к нал ошибкам.

 

Основных средств

Осн.ср-ва-это ден оценка ср-в,к-е отраж-ся в балансе орг-ии.Аудит ОС явл одним из этапов ауд проверки.При проведении ауд проверки ОС перед ауд-ми ставятся след задачи:

1. Оценка орг-ии синтетич и аналит учета ОСв бухгалтерии и по матер-но ответст-м лицам в местах эксплуатации ОС

2. Прверка прав-сти ежемес начис-я ам-ии по ОС

3. проверка соблюдения пред-м нал зак-ва по операциям,связ-м с приобретением и выбытием ОС

4. проверка рез-в проведенной инвентаризации и переоценки ОС

5. проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт ОС.

Аудит ОС осущ-ся с учетом положений отраженных в нормат актах,такиз как ФЗ о б/у, НК, ПБУ 6/01 «Учет ОС». Все ОС, к0е принадлежат орг-ии класс-ся по различным основаниям.Согл единой типовой класс-ии ОС группируют по отраслевому признаку(пром-сть,с/х,транспорт)Это позволяет ауд-м получить данные о ст-сти ОС в каждой отрасли.По назначению ОС подразделяются на производственные и непроиз-ые. По видам выделяют здания,сооружения,машины и обор-е,трансп ср0ва,произв инвентарь,хоз инвентарь и др

В состав ОС вкл кап вложения и арендованные объекты относящиеся к ОС.Поэтому по принадлежности ОС делят собст-ые и арендованные. По признаку использования нах-ся в эксплуатации,в реконструкции и тех перевооружении,в запасе,на консервации.

Существуют и осн этапы проведения ауд проверки:

1. Независ-мо от орг-прав формы собст-сти аудит ОС необходимо начинать с ознакомления с учет пол-кой ауд-го лица в части орг-ии учета ОС

2. проверка рез-в послед инвентаризации ОС

3. необ-мо совершить след действия:

- ознаком-ся с материалами по переоценке ОС за проверяемый период и их отражение в учете

- проверить наличие приказов о создании в орг-ии постоян-но действующей комиссии по списанию ОС

- ознакомит-ся с приказами о назначении материально-ответс-х лиц и с наличием закл-х с ними договоров о полной матер ответ-сти

- ознакомится с договорами купли-продажи ОС закл-ми с юр и физ лицами

- проверить порядок ведения картотеки ОС и инвентар-х списков по конк-м матер-отвест лицам

- установить обеспеченность бух-ии орг-ии дейст-ми нормат актами

Источники используемые при аудите ОС зависят от учет пол-ки орг-ии и от принятой в орг-ии орг-прав формы б/у.

При любой форме учета операции по движению Ос должны быть оформлены унифиц-ми межведомст-ми формами первич учет документации.К их числу относится:

1. ОС-1-акт приема-передачиОС(кроме зданий и сооружений)

2. ОС-3-акт о приеме сдачи отремонтиро-х и модернизир-х ОС

3. ОС-4-о списании Ос

4. ОС 4а-списания автотранспортных ср-в

5. ОС-6-инвентар карточка

6. Ос-14 акт о приеме оборуд-я

7. ОС-15- акт о приеме-передаче обор-я в монтаж

8. ОС-16 акт о выявл-х дефектах орг-ии

Док-ты форма к-х не предусмотрена в альбомах унифицир-х форм первич документации должны соот-ть треб-я предъявл-м док-м.Ауд-ры проверяют правильность проведения последней инвентаризации,выявл-е во время инвент-ии ошибки и их исправления.Если в орг-ии в теч последних 2 или 3х лет инвентаризация не проводилась ауд-ры обязаны потреб-ть ее проведения с целью снижения ауд риска/.Для целей б/у в орг=х применяются различ методы амор-ии ОС.Это линейный,пропорционально объему продукции,списания ст-сти по сумме чисел лет полез использования,уменьш-го остатка.Среди них наиболее часто встречающийся метод умен-го остатка.Проверяя этот участок ауд-ры часто встречают такие нарушения:

1. начис-е ам-ии ОС происходит 1 раз в квартал

2. продол0е начис-е ам-ии по объектам с истекшим срокам нормат эксплуатации

3. списание 50% баланс ст-сти в первый месяц или же в первый квартал после ввода в эксплуатацию ОС

Необходимо помнить что все орг-ии незав-мо от их ведомств подчиненности,а также форм собст-сти вкл расходы на все виды ремонта осн произ фондов в состав затрат на произ-во и реал-ю продукции.Также к типичным ошибкам выявл-м при аудите ОС отн-ся

1. аналит учет ОС должен вестись в инвентар карточках,а зачастую орг-ии считают ведение таких карточек излишним,т.е они ссылаются на имеющиеся в бух-ии копии инвентар списков

2. матер ст0сть орг-ся только в отн-ии собст0х ОС к-е учит-ся на 01 счете

3. инф=я о наличии ОС по данным глав книги не соот-ет инф0ии по данным остатков в инвентарных карточках

4. в состав первонач.ст-сти объекта ОС вкл вся сумма % за польз-е кредитов уплаченных банку как до ввода объекта в экспл-ю,так и после ввода

5. остатки ремонт.резерва не присоед-ся к прибыли отчет года

6. пред-е продолжает начислять ам=ю по объектам с истекшим срокам нормат эксплуатации

7. при покупке ОС не всегда произ-ся удержание НДФЛ

 

Аудит производственных запасов

Произ запасы это ср-ва произ-ва,к-е нах-ся на пред-ии,но к-е не участвуют в производст цикле

К произ запасам отн-ся-сырье,осн вспомаг материалы,топливо,покуп полуф0ты,запас части,тара,использ-ая при транспор-ке и упаковке продукции или товаров

Кроме этого к матер запасам отн-ся часть им-ва,к-я предназначена для продажи и та,к-я использ=ся при произ-ве продукции и для управленч нужд орг-ии.

Рассм-ы ауд-ми вопросы при проверке МПЗ сводится к след-м:

1. оценка орг-ии учета сохранности и списания матер ценностей

2. проверка орг-ии и порядка ведения складского учета

3. проверка наличия дорогостоящего сырья

4. проверка соблюдения орг-ей нал зак-ва по операциям связанным с выбытием,списанием и переоценкой матер цен-ей,

- изучения договоров на поставку матер цен-ей

- устан-я обеспеч-сти бух-ии действующими норматив актами

- ознак-е с учет пол-кой пред-я в части орг-ии учета произ запасов.

Ауд-ры обязаны провести проверку актов приема-рередачи им ценностей,при смене матер-ответс-х лиц проверить вед-сть учета матер цен-ей.,проверить прав-сти списания ст-сти матер цен-ей,проверить соблюдение метода оценки материалов.Существуют след методы оценки материалов:по сред себ-сти,по себ-сти каждой ед.,метод ФИФО.

Орг=я может применять в теч отчет года как элемент учет пол-ки только один метод оценки по каждому отдел виду произв запасов.

При проведении ауд проверкидля орг-ий торговли опред-ся и провер-ся методы учета товаров по покуп ст-сти или по продажной цене.В случае если происходит дарение матер цен-сти в орг-ии должны быть оформ соот-щие док-ты.Кроме этого должен НДФЛ

 

Аудит кассовых операций

1. Аудит кассовых операций основан не изучении таких доку­ментов, как: первичные документы:

• кассовая книга;

. приходные и расходные кассовые ордера;

• денежные чековые книжки;

. платежные ведомости на выдачу заработной платы, пособий, премий;

• документы, подтверждающие размер установленного банком лимита остатка кассы;

. журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

• договор о материальной ответственности кассира и расписка кассира в том, что он ознакомлен с Порядком ведения кас­совых операций в Российской Федерации;

• приказы руководителя и акты инвентаризации кассы;

регистры синтетического и аналитического учета:

• Главная книга;

• журнал-ордер № 1 и 1/1;

• ведомость № 1 и 1/1;

• отчетность (отчет о движении денежных средств (форма № 4)).

2. Аудит кассовых операций включает проверку взаимосвязи между регистрами бухгалтерского учета и проверяемыми первичными документами.

При этом проверяется соответствие:

• данных кассовых отчетов данным первичных документов;

данных журнала-ордера № 1 и ведомости № Г.

• кассовым отчетам и кассовой книге;

• оборотам и сальдо за каждый месяц, отраженным в Главной книге;

• данных журнала-ордера № 1 данным за отчетный период, отраженным в форме № 4 приложения к балансу;

.• месячных оборотов по кредиту счета 50 "Касса", отражающих расходы, отнесенные в дебет других счетов, записям в Главной книге по дебету соответствующих счетов.

Аудит кассовых операций также включает проверку проведения инвентаризации кассы. Аудитору (аудиторской организации) следует ознакомиться с материалами проведенных инвентари­заций.

В аудит кассовых операций также входит проверка правильности документального оформления хозяйственных операций.

При этом следует проверить:

• наличие приказа руководителя о назначении кассира на работу, договор о полной материальной ответственности с кассиром, ознакомление кассира с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (наличие расписки);

• порядок приема наличных денег:

• при осуществлении расчетов с населением за товары, работы, услуги производится с обязательным применением контро­льно-кассовых машин (теперь при расчетах наличными де­ньгами с юридическими лицами также требуется примене­ние ККТ);

. прием наличных денег от юридических лиц оформляется

и приходным кассовым ордером;

• соответствие остатка в кассе установленному лимиту.

Банки имеют право систематически проверять соблюдение пред­приятиями требований Порядка ведения кассовых операций в РФ, а также проверять целевое использование наличных средств, полученных по чеку в банке.

Аудитор также должен помнить, что кассовые операции оформ­ляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, кото­рые утверждающим Госкомстатом России по согласованию с ЦБ РФ и Минфином России. Неправильно оформленные пер­вичные документы, фиксирующие совершение кассовых опе­раций, свидетельствуют о неудоачетворительном внутреннем кон­троле организации.

Каждая организация ведет только одну кассовую книгу.

• которая должна быть пронумерована, прошнурована и опеча­тана сургучной или мастичной печатью;

• количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данной организации.

При наличии у организации кассовых операций с иностранной валютой они должны отражаться в одной кассовой книге с руб­левыми операциями (в рублевом и валютном эквивалентах).

Необходимо также проверить своевременность заполнения кас­совой книги.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же по­сле получения или выдачи денег по каждому ордеру или дру­гому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит ос­таток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалте­рию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Отражение операций за несколько дней в одном листе кассо­вой книги, по мнению многих аудиторов, недопустимо.

3. При аудиторских проверках кассовых операций обычно выявляют­ся следующие виды ошибок:

• осуществление расчетов с населением без применения конт­рольно-кассовых машин;

• использование для отражения прихода наличных денег в кассу не приходных кассовых ордеров, а других форм;

отсутствие:

• в приходных кассовых ордерах необходимых подписей упол­номоченных лиц;

• указания в приходных (расходных) кассовых ордерах осно­вания получения наличных средств;

• необходимых документов (например, -журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров);

превышение лимита остатка кассы;

записи кассовой книги сделаны карандашом либо существуют подчистки или исправления в кассовой книге.