Правовые основы аудиторской деятельности

1 уро­вень — это уровень федерального законодательства, представленный ГК РФ, ФЗ «Об аудитор­ской деятельности», «Об акционерных обществах» и др. Главный- ФЗ «Об аудиторской дея­тельности». 2 уровнь норм. акты Президента РФ и Правительства РФ, которые определяют общие организацион­ные вопросы регулирования аудита. 3 уровень -аудиторскими стандартами — федеральными, стандартами саморегулируемых аудиторских организаций и внутренними стандартами аудиторскихфирм. С 1 января 2009 года действуют два Федеральных закона «Об аудиторской деятельности»: первый от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ, второй от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ. Закон № 119-ФЗ с 1 января 2009 года действует ограниченно. В 2009 году он сохраняет свою юридическую силу в части аттестации на право проведения аудиторской деятельности, основания и порядка аннули­рования квалификационного аттестата аудитора, а также совета по аудиторской деятельности. Остальные положения регулируются но­вым законом. Окончательно закон № 119-ФЗ от 7 августа 2001 года потеряет свою юридическую силу с 1 января 2011 года.В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 30 де­кабря 2008 № 307-ФЗ сформулированы основные понятия, связан­ные с аудитом, определены его задачи, принципы аудиторской дея­тельности. В частности, в Федеральном законе дается определение аудита, под которым понимается независимая проверка бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о ее достоверности. Также в законе установлен перечень критериев, по которым организации подлежат обязательной аудиторской про­верке. В Федеральном законе даны определение и принципы действия такого важного инструмента работы аудиторов и контроля их дея­тельности, как стандарты аудиторской деятельности. Деятельность аудиторских организаций основывается на нескольких основополагающих принципах. Независимость — обязател-ти отсутствия у аудитора при формировании его мнения финан, имущ, родственной или какой-либо иной заинтер-ти в делах проверяемого экономического субъекта, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Честность — в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали. Объективность — в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием подхода к рассмотрершю любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений. Профессиональная компетентность — аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Добросовестность — в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Конфиденциальность — аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сох-ть док-в, получ. или сост-х ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия соб-ка (руководителя) эк. субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ. Профессиональное поведение — соблюдение приоритета общественных интересов, а также и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и Доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Аудиторские фирмы, их структура

 

В соответствии с действующим законодательством аудиторские фирмы в России могут иметь любые организационно-правовые фор­мы, за исключением формы открытого акционерного общества. При этом доля уставного (складочного) капитала коммерческой органи­зации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организаци­ям, должна быть не менее 51 %, а численность аттестованных аудито­ров, являющихся работниками аудиторской фирмы па основании тру­довых договоров, — не менее трех.

По характеру деятельности аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные.

Универсальные фирмы могут иметь несколько лицензий на пра­во проведения того или иного вида аудита и оказания сопутствую­щих услуг. Специализированные фирмы концентрируют свои усилия на бо­лее узком круге работ.По; объему оказываемых услуг аудиторские фирмы делятся на большие, средние и малые. Права и обязанности аудиторов, проверяемых организаций и лиц, заключивших договор па проверку, определены законом «Об аудитор­ской деятельности» и федеральным стандартом аудиторской деятель­ности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяе­мых экономических субъектов».

 

Виды аудита

Внутренний аудит — это неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Под внутренним аудитом понимается систе­ма контроля за соблюдением установленного порядка ведения бух­галтерского учета и надежностью функционирования различных зве­ньев управления, организованная самим экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников и регламентированная внутренними документами. Его цель — содей­ствовать оптимизации деятельности экономического субъекта и кон­тролировать выполнение обязанностей его руководства. Конкретные задачи определяются руководством экономического субъекта исходя из потребностей управления. Внешний аудит представляет собой деятельность по проверке финансово-хозяйственной деятельности независимыми аудиторски­ми организациями. Его главная цель — дать объективные, реальные и достаточно точные сведения об аудируемом объекте. Задачи внеш­него аудита определяются договором между аудируемым лицом и аудиторской фирмой. Главная задача – осуществлять контроль за правильностью составления бух.отч-ти и давать рекомендации по устранению выявленных в ходе аудита недостатков. Внутренний проводится постоянно, внешний- 1 раз в год. Инициативный (добровольный) аудит обычно проводится по решению руководства предприятия или его собственников. Его це­лью является выявление недостатков в ведении бухгалтерского уче­та, составлении отчетности, налогообложении, проведение анализа финансового состояния предприятия, разработка рекомендаций по повышению эффективности деятельности. Задачи данного вида аудита определяются договором между аудируемым лицом и аудиторской фирмой. Может быть комплексным – проверяется вся финансово-хозяйственная деятельность организации; тематическим – контролю подвергаются отдельные разделы и участки учета. Обязательный аудит регламентируется государством. Осуществляется в отношении отдельных экономических субъектах на основании НПА РФ. Проводится в случаях установленных законодательство или по поручению следственных органов. Объем, порядок проведения регламентируется законодательными нормами. В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года приведен перечень критериев, по которым орга­низации подлежат обязательной аудиторской проверке:ОАО, страхов-е, кредит-е, гос. Внеб. Фонды, инв-й фонд, биржей. Объем выр-ки: больше 500т. р. МРОТ, активы- в 200т. р.. Организация является гос.унитарным или муниципальным унитарным предприятием. Первоначальный аудит проводится аудитором впервые для данного проверяемого субъекта, что существенно увеличивает риск и трудоемкость проверки, так как у аудиторов нет информации об особенностях деятельности клиента, уровне внутреннего контроля Повторяющийся (согласованный) аудит осуществляется повтор­но. Финансовый аудит. Его цель — формирование мнения об ис­пользовании финансовых средств, о соблюдении принципов и требо­ваний ведения бухгалтерского учета. Задача — сбор достаточной информации для проверки использования финансовых средств, со­блюдения принципов и требований ведения бухгалтерского учета. Операционный аудит. Цель — оценка эффективности процедур и методов функционирования хозяйственной системы. Задача — сбор информации для оценки применяемых процедур и методов функци­онирования хозяйственной системы. Аудит на соответствие законодательству. Цель — формирова­ние мнения о соответствии деятельности аудируемого лица и совер­шенных им операций требований действующих нормативных актов. Задача — сбор информации о соблюдении действующих норматив­ных актов в процессе финансово-хозяйственной деятельности ауди­руемым лицом. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности. Цель — выра­жение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет­ности аудируемых лиц. Задача — сбор информации для проверки во всех существенных аспектах достоверности финансовой (бухгалтер­ской) отчетности. Налоговый аудит. Цель — установление достоверности налого­вых деклараций, соблюдения требований налогового законодатель­ства РФ. Задача — сбор информации для проверки соблюдения на­логового законодательства экономическим субъектом в системе бух­галтерского и налогового учета, достоверности налоговых деклара­ций. Управленческий аудит. Цель — формирование мнения о целе­сообразности использования всех ресурсов, функционирования управленческих систем. Задача -- сбор информации для анализа эффективности функционирования управленческих систем. Социальный аудит. Цель — формирование мнения о достовер­ности социальной отчетности аудируемого лица (как правило, круп­ных корпораций). Задача — сбор информации для проверки во всех существенных аспектах достоверности социальной отчетности и ана­лиза эффективности социальной политики проверяемого предприя­тия.

Механизм контроля качества

За деятельностью аудиторских фирм и индивидуальных аудито­ров осуществляется внешний и внутренний контроль качества ока­зываемых аудиторских услуг. Внешний контроль качества аудита обеспечивается контролем за уровнем профессионализма аудиторов. Предварительный внешний контроль качества аудита осуществляется путем сдачи претендента­ми квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Текущий и последующий внешний контроль качества аудита проводится путем организации постоянного надзора за деятельно­стью индивидуальных аудиторов и аудиторских фирм.

В России данные виды контроля осуществляют Министерство финансов и профессиональные аудиторские объединения, которые с 2010 года будут заменены на саморегулируемые аудиторские орга­низации.

Каждая аудиторская фирма должна создавать и поддерживать внутрифирменную систему контроля качества работы, для того что­бы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудитор­скую деятельность. Система контроля качества работы аудиторской фирмы должна включать: соблюдение сотрудниками фирмы требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности; укомплектование аудиторской фирмы профессиональными со­трудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками; выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе разрабо­танных плана и программы аудиторской проверки; проведение мероприятий по повышению квалификации со­трудников аудиторской организации.

Права и обязанности

Аудиторы имеют право: самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; проверять в полном объеме документацию, связанную с финан­сово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также факти­ческое наличие любого имущества, учтенного в этой документа­ции; получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам; отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтер­ской) отчетности в аудиторском заключении в случаях, во-первых, непредставления аудируемым лицом всей необходимой документа­ции и, во-вторых, выявления в ходе аудиторской проверки обстоя­тельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудито­ра о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти аудируемого лица; К обязанностям аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов относятся следующие: осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законода­тельством Российской Федерации; предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федера­ции, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нор­мативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора; в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляе­мых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор ока­зания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоот­ношений, определенные договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе; получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудитор­ской организации или индивидуального аудитора;получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотно­шений, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству Российской Федерации. Обязанности проверяемого лица и (или) лица, заключившего дого­вор оказания аудиторских услуг, следующие: заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодатель­ством Российской Федерации создавать аудиторской организации (индивидуальному ауди­тору) условия для своевременного и полного проведения аудитор­ской проверки, оказывать содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведе­нии аудиторской проверки, предоставлять им информацию и доку­ментацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устно­му или письменному запросу аудиторов или аудиторских организа­ций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц; не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведе­нии аудиторской проверки;оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудитор­ской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (ин­дивидуальных аудиторов) в соответствии с договором па проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключе­ния не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по не зависящим от них причинам.

Ответственность

Ответственность аудитора (аудиторской организации) — это санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской организацией) своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются законодательством Российской Федерации и соглашением сторон.

Выделяют следующие виды ответственности аудитора (аудиторской организации):

· гражданско-правовая;

· административная;

· уголовная.

Гражданско-правовая ответственность определена ст. 15 ГК РФ в виде возмещения убытков:

· расходы, связанные с восстановлением нарушенного права (на проведение перепроверки, судебные расходы);

· упущенная выгода, а также гл. 25 ГК РФ, раскрывающей ответственность за нарушение обязательств по договору.

Административная ответственность регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) и Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Так как аудиторская деятельность до 01.07.2006 подлежит лицензированию, то на нее в этой части распространяются положения КоАП РФ. Статьей 14.1 КоАП РФ определены случаи и формы ответственности за осуществление деятельности:

· с нарушением условий, предусмотренных лицензией, в форме наложения штрафа;

· без лицензии, в форме наложения штрафа.

За нарушение Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» административная ответственность определена в формах аннулирования лицензии на право осуществления аудиторской деятельности и квалификационного аттестата аудитора (см. табл. 2.1, 2.2). В случае нарушения конфиденциальности (аудиторской тайны) как для аудиторской организации, так и для аудитора предусмотрена ответственность в форме возмещения причиненных убытков.

Уголовная ответственность определена ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» Уголовного кодекса Российской Федерации. В частности, в форме штрафа в размере от 500 до 800 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев либо в виде лишения свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

 

 

Кодекс этики аудиторов

Этика аудитора – система норм нравственного поведения аудиторов при проведении аудита и при оказании сопутствующих услуг. Кодекс этики аудиторов одобрен советом по аудиторской деятельности при МинФине РФ в 2007 г. Настоящий Кодекс этики аудиторов России является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. Кодекс подготовлен на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants). Кодекс имеет следующую структуру.

В разделе 1 Кодекса приведены основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике (модель поведения аудитора и аудиторской организации). Аудиторы должны применять данную модель для выявления угроз нарушения основных принципов, оценки серьезности таких угроз, а в случаях, когда угроза оценивается иначе, чем явно незначительная, - для принятия мер предосторожности с целью устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности. В разделах 2 - 9 Кодекса описан порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях. В ней приведены примеры мер предосторожности против угроз нарушения основных принципов. Кроме того, приведены примеры ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз. Примеры, приведенные в указанных разделах, не дают исчерпывающего перечня всех обстоятельств работы аудиторов, при которых могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов поведения, и не должны рассматриваться в качестве таковых. Следовательно, аудитору недостаточно просто следовать приведенным примерам; необходимо применять модель поведения к конкретным условиям работы. Аудитор не должен участвовать в деятельности, которая оказывает или может оказать негативное влияние на его честность, объективность и репутацию профессии и в результате стать не совместимой с предоставлением профессиональных услуг.

Международно-признанными проф.этическими принципами аудита являются: приоритет общественных интересов – аудиторы обязаны действовать в интересах всех пользователей бух.отчетности; принцип объективности – применение аудитором непредвзятого, безпрестрастного подхода при решении проф.вопросов; независимость- отсутствие у аудитора различной заинтересованности; проф.компетентность; достовернось-оказание аудитором своих проф.услуг с определенной надежностью и операивностью; конфедициальность.