Понятие существенности и использование ее в аудиторской деятельности.

Существенность аудита – обстоятельства, которые оказывают влияние на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Значение существенности состоит в том, что она определяет объем работы аудиторов, а также принимаемые ими риски. Достоверность бухгалтерской отчетности – степень точности показателей в ней, при которой ее пользователь может производить правильные выводы.

Любой аудитор обязан принимать во внимание 2 стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки откло­нения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации.

С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий, т. е. уровень существенности.

Аудитор рассм-ет уровень сущест-сти на уровне отчетности так и по отдель счетам б/у или по группам однородных операций.Рассчитывают уровень сущест-сти применяя базовые пок-ли.Баз пок-ли это наиболее важные пок-лив отчет=сти, к-ые характеризуют достоверность отчет-сти.Поэтому ауд-ры должны опред-ть систему базовых пок-лей и порядок нахождения уровня сущест-сти. Все это они оформ-ют докум-но. После этого они утверж-ся руко-м ауд орг-ии.Этот док-нт носит открытый характер.При определении уровня существ-сти аудиторы берут определен долю от баз пок-лей,а баз пок-ми могут быть числовые значения счетов б/у,статей баланса или пок-лей б/отч-сти.

Процедура нахождения уровня существенности. Все материальные расчеты, причины, на основании которых аудиторы исключают какие-либо расчеты обязательно должны быть отражены в рабочей документации аудиторской проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита и подписана руководителем аудиторской проверки. Уровень сущ-ти должен быть выражен в валюте в которой ведется бух.учет и составляется отч-ть. Может быть корректировка уровня существенности. Это происходит в ходе ауд-ой проверки, т.е это изменение значения ур-ня сущ-ти при обнаружении аудиторами определенных объстоятельств способных изменить этот уровень.

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения ур.Сущ., руб.
Балансовая прибыль предприятия
Валовой объем реализации без НДС
Валюта баланса
Собственный капитал
Общие затраты

Аудиторский риск и его виды

Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Сущест 3 вида ауд риска

Внутренний риск -это субъективно-определенная вер-сть появл-я существ-х искажений в опред бух счете,статье баланса или в однотип гр хоз опреций эк субъекта до того как такие искажения выявл0ся ср-ми системы внутреннего контроля т.е. это вер-сть появл-я ошибок в учете или отч-сти,незав-тот аудиторов и ауд-ры могут только опред-ть значение этой вер-сти основываясь в основном на таких признаках:

1. При проведении предыд проверки были выяв-ны сущест ошибки

2. У ауд-в складывается впечатление,что гл бух-р проверяемого субъекта не совсем понимает общепринятые бух п-пы и учет пол-ку своей орг-ии

3. существуют сложные хоз операции и подсчеты по этим операциям,отнесение этих операций по счетам б/у приводит к ошибкам

4. когда нек-ые виды затрат сложно подсчитывать,оценивать и точно отражать в регистрах б/у

При оценке внутрихоз риска ауд-ры обязаны принять во внимание такие факторы как:

Место нахождения клиента

Штат

Опыт и квалиф-ю раб-в

Возм-сть контроля за деят-стью орг-ии со стороны его собст-в

Доходы

Планы операт деят-сти

Риск ср-в контроля-субъективно-опред-ая ауд-м вер-сть того,что существующие на предприятии и регул-но принимаемые ср-ва системы б/у и внутрен контроля не будут своевр обнаруживать,а также исправлять те нарушения,к-е явл существенными по отдельности и в совокупности. Т.е. риск ср-в контроля характеризует степень надежностисистемы б/у и системы внутрен контроля эк субъекта.

При проведении проверки ауд-ры обязаны изучить и оценить систему внутрен контроля.Обычно они это делают в 3 этапа

1. Знакомство с системой внутрен контроля

2. Первич оценка системы внутр контроля

3. Потверждают достоверность оценки надеж-сти системы внутр контроля

Для того чтобы оценить риск ср-в контроляауд-ми прим-ся опред процедуры,их наз-ют тестированием ср-в контроля

Они включают

- Формал проверку док-в(наличие подписей)

- Опрашивают и наблюдают за контроль. Процедурами,т.е. за процедурами,к-е не находят подтверждение в док-х

- Повторябт процедуры контроля,т.е делают сверх записей в регистре выписки банков и по банков счету.

Внутрен риск и риск ср-в контроля явл взаимосвяз-ми

Риск необнаружения- это вид риска явл показ-м эффективности и качества работы ауд-в,т.е он зависит от порядка проведения ауд проверки,а именно зависит от таких факторов

- Квалиф-я ауд-в

- Степень их знакомства с деят-стью проверяемой орг-ии

Аудиторы несут большую ответс-сть за выполнение таких процедур,как сбор инф-ии т.е именно от этих процедур зависит выяв-е существенных ошибок,к-е влияют на достоверность финн отчетов.

Чем выше ауд риск, тем ниже ур сущест-сти и наоборот

Аудиторская выборка

Аудиторская выборка - в широком смысле - способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила или стандарта аудиторской деятельности.
Аудиторская выборка - в узком смысле - перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности,к-е отбираются определ образом для того чтобы на их основе изучить и сделать вывод о достоверноскти финн отчет-сти

Случаи когда АВ не проводится

1. Когда мален число элементов проверяемой сов-сти

2. Когда применение АВ не эффективно,когда лучше провести сплошную выборку

Допустимая ошибка определяется ауд-ми на стадии планир-я,а именно когда они рассчитывают уровень существенности

Существуют 2 вида АВ

1. Представительная,когда все элементы изучаемой сов-сти должны иметь равную вер-сть быть отоьранными в выборку

2. Непредставительная,когда ауд-ры проверяют отдельно взятую гр операций или весь класс операций и по ним затем устанавливают возможные ошибки. При определении объема всей АВ ауд-ры должны установить вначале допустимую и ожидаемую ощибки и риск АВ

Понятие,признаки и виды Ауд доказв-в

АД-это док-ты или же копии док-в,к-е собраны ауд-ми в ходе проверки и выводы,к-е служат основанием для ауд закл-я.Т.е АД явл частью всей ауд инф-ии,к-я собирается и готовится ауд-ми для того чтобы потом написать правил ауд закл-е.

На суждение ауд-в о достаточности док-в могут влиять такие факторы:

- Оценка величины ауд риска может быть как на определ сч,на уровне всеу б/отч,на уровне остатков ср-в на счетах б/у

- Характер системы б/у и внутрен контроля и оценка риска применения ср-в внутр контроля

- Рез-ты процедур,к-е вкл возможное обнаружение мошенничества или ошибку

АД могут быть внутренними,внешними и смешанными

Внутренние это те,к=еполучены от проверяемого субъекта в письм или устном виде.

Внешие это инф-я,к-я получена от 3х лиц в письм виде,в основном это инф-я получаемая по письм запросу аудиторв

Смешанная это инф-я от клиентов и от 3х лиц

Качество АД зависит от таких источников

1. От первонач док-в

2. От регистров б/у

3. От рез-в анализа финн-хоз деяте-сти

4. От устных опросов персонала

5. От бух отче-сти

6. от рез-в инвентаризации им-ва ауд лица

7. От непосредст наблюдения аудиторов за учетными и хоз операциями клиента

Мошенничество и ошибка

Под мошенничеством понимается преднамеренное неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из руководства или служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров отчетности, умышленное изменение записей в учете, искажение смысла хозяйственных операций и нарушение правил, определенных законодательством и учетной политикой предприятия.

Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических и логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотр в полноте учета, или неправильное представление фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества и расчетов.

Все ауд-ры несут ответ-сть ща выявл-е мош-ва и за устранение выявл ошибок. Закл-е к-е составляют аудиторы должно гарантировать,что мош-во или существ-х ошибок финн отчет-сти в огр-ии нет или то что они выявлены и ошибки полностью исправлены. В сл если мош-во существует ауд-ры вправе пересм-ть вопрос о своих обяз-х перед клиентом. Осн виды ошибок:

- Ошибки в ведении учета

- В заполнении отчет форм

- Случайные неправ проводки

- Ошибки,связанные с незнанием правил ведения б/у

- …с незнанием вопросов нал зак-ва

- С незнанием прав основ финн-хоз деят-сти

- Случайные арифметич просчеты

- Отсутствие ведения учета

Если ауд-ры пришли к выводу,что ошибки могут сущест-ть им необ-мо оценить потенциальное влияние этих ошибок на всю финн инф-ю,а также прораб-ть и применить доп процедуры в выявл-ии ошибок.