Понятие и классификация аудиторских стандартов

 

Стандарты аудиторской деятельности — это единые требова­ния к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформле­нию и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. При этом стандарты аудиторской деятельности подразделяются на: международные; общегосударственные; стандарты саморегулируемых организаций; внутренние стандарты аудиторских организаций.

Международные стандарты применяются на интернациональном рынке аудиторских услуг, общегосударственные — в пределах одной страны. Однако в некоторых странах требования международных и на­циональных стандартов аудита совпадают. В России аудит проводится в соответствии с федеральными стандартами аудиторской дея­тельности, требования которых не всегда совпадают с международ­ными стандартами аудита. Стандарты саморегулируемых организаций разрабатываются на основе МАС и ОАС. Цель этих стандартов регламентировать деятельность членов саморегулируемых организаций.

Стандарты аудиторских фирм-документы которые регламентируют единые требования к осуществлению и оформлению аудита. Разрабатываются они на основе ОАС и стандартов саморегулируемых организаций.

 

 

Внутренние стандарты аудита

Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок действий по выполнению требований общегосударственных правил (стандартов) или МСА и по повышению качества аудиторских проверок.

Каждая аудиторская организация должна оформить пакет внутренних стандартов, которые должны отразить собственный подход каждой аудиторской фирмы к проводимым проверкам, к составленным заключениям, к оказанию услуг исходя из общеустановленных принципов проведения аудита.

Внутренние стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках аудиторской фирмы. В них разработаны принципы урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между сотрудниками и администрацией фирмы; между аудиторской организацией и контролирующим органом; между аудиторской организацией и экономическим субъектом; между аудиторами.

Разработка и применение аудиторских стандартов позволяет аудиторским организациям полностью соблюдать требования федеральных стандартов, создавать технологию и организацию проведения аудита; содействовать внедрению в аудиторскую практику различных научных достижений и обеспечивать высокое качество аудиторской работы.

 

Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита

Письмо обязательство аудиторской организации, документ, который регламентирует обязательство и ответственность экономического субъекта с одной стороны и аудиторской организации с другой на этапе заключения соглашения о проведении проверки.

П-О является ответом аудиторской фирмы на официальное именное П-П.

Целью этого письма является определение взаимных обязательств сторон на этапе заключения соглашения.

Форма письма – внешнее выражение вопросов, которые касаются проведения проверки или оказания услуг.

Составляется П-О в письменной форме на официальном бланке аудиторской фирмы.

Содержание П-О: конкретные права, обязанности сторон, а также иные условия которые имеют значение при проверке.

В П-О указывается на цель, объект проверки, ссылки на законодательные акты, на основании которых будет проводиться проверка; указывается обязательство аудиторской организации о соблюдении коммерческой тайны; указывают ответственность аудиторов и проверяемых лиц; затрагиваются обязанности сторон.

Аудиторские организации по своему усмотрению или в соответствии с пожеланиями клиента могут включать в текст П-О какие-то дополнительные условия.

В этом письме аудиторы оговаривают условия по использованию работы экспертов.

Использование работы экспертов при аудите

Эксперт – не состоящий в штате аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания или опыт в определенной области отличной от бу и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

В качестве эксперта могут использовать работу специализированной организации, являющейся ЮЛ.

Эксперт, работу которого аудиторы используют при проведении аудита должен иметь соответствующую квалификацию подтвержденную надлежащими документами; опыт и репутацию в той области заключение в которой предполагают получить аудиторы.

Аудиторская организация заключает договор с экспертом самостоятельно. В большей части заключается договор между экспертом и эк.субъектом.

Эксперт по окончании своей работы составляет заключение. В этом заключении должны быть отражены: объект проведенной работы; объем работы; применяющиеся методы и результаты проведенной работы. Заключение состоит из 3 частей: вводная, исследовательская, выводы. Составляют заключение в 3 экземплярах

 

Договор на оказание аудиторских услуг

Договор на проведение аудита – соглашение, по которому одна сторона обязуется в установленном объеме и в указанные сроки провести аудиторскую проверку или оказать сопутствующие аудиту услуги, а другая сторона проверяемая организация, обязуется принять результаты проверки и оплатить их.

К числу особенностей договора на проведение аудита относится: разделение ответственности между аудиторами и клиентом; учет интересов третьих лиц, т.е. потребителей информации о фин.отчетности клиента.

Содержание договора – закрепленные в договоре задачи, цели, основные права и обязанности сторон, а также ответственность в случае нарушений условия договора.

В содержании договора на проведение аудита или оказания услуг входят такие условия: предмет договора; условия оказания аудиторских услуг; сроки выполнения работ; порядок разрешения споров; права, обязанности, ответственности сторон; стоимость аудита или аудиторских услуг и порядок их расчета.

В договор могут быть внесены другие существенные условия, например порядок доп.оплаты доп.расходов; календарный план оказания аудиторских услуг и общая характеристика методов которые применяются при проведении проверки и оказанию услуг.

Договор может быть 2-х видов: разовый, долгосрочный.

Важным при заключении договора является всегда оценка стоимости аудиторских услуг.

При заключении договора должны всегда учитываться такие критерии: объем и трудоемкость предстоящих работ, уровень возможного аудиторского риска, предполагаемый эффект для клиента.

При заключении договора используют виды оценки стоимости аудита и делятся на следующие группы:

Аккордная оплата. При ней сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре до начала аудиторской проверки. Повременная оплата – базируется на оценке стоимости одно часа или дня работы аудитора зависящей от его квалификации. Сдельная оплата – применяется при восстановлении бу расчет производится исходя из определения стоимости одной операции выполненной аудитором или же из стоимости одного показателя в отчетности. Оплата по результатам. Представляет собой долю от съэкономленных для клиента финансовых ресурсов. Комбинированная оплата – применяются различные комбинации из всех перечисленных видов оплаты.

Планирование аудита и разработка программы проведения аудиторской проверки

Планирование аудита аудиторской организацией включает три основных этапа: предварительное планирование аудита; подготовку и составление общего плана аудита; - подготовку и составление программы аудита.

Планирование аудита должно проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии с такими частными принципами как комплексность, непрерывность и оптимальность планирования

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита;

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряжен­ных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и но смежным хозяйствующим субъектам (структурным под­разделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, предста­вительствам, дочерним организациям).

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе пла­нирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта об­щего плана и программы аудита на основании критериев, определен­ных самой аудиторской организацией.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценк) риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Систе­ма внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной инфор­мации, а также выявляет недостоверную информацию.

Аудиторской организации следует также установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгал­терскую отчетность достоверной. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудиторская программа составляется в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Значение тестов состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедуры но существу включают детальную проверку отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур но существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письмен- I ной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.