Операции по купле-продаже иностранной валюты по поручениям клиентов

 

При выполнении операций покупки-продажи иностранной валюты по поручению клиента (от имени уполномоченного банка, но за счет его клиента) уполномоченный банк выступает в качестве посредника между клиентом и его контрагентом, как правило, валютной биржей (ММВБ). Комиссионное вознаграждение, взимаемое банком с клиента за выполнение таких операций, облагается налогом на добавленную стоимость (согласно инструкции ГНС РФ от 11 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", п. 12 ж).

При этом следует помнить, что комиссия, взимаемая биржей с банка при выполнении таких операций, не может в учете быть отнесена на уменьшение суммы комиссии, взимаемой банком с клиента, так как в этом случае сумма НДС, причитающаяся уплате в бюджет будет занижена. В новом Плане счетов для расчетов с валютными биржами при выполнении банками операций покупки-продажи иностранной валюты по поручению клиентов предусмотрены два парных счета 47403-47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами". По кредиту счета 47403 отражаются суммы комиссионного вознаграждения, причитающегося в пользу биржи, в корреспонденции со счетом по учету расходов банка, по дебету - суммы вознаграждения, перечисляемые бирже, в корреспонденции с корсчетом банка (рублевым или валютным, в зависимости от того, какая осуществляется операция покупки или продажи иностранной валюты).

Выше было отмечено, что Положением № 57-П установлены порядок и условия проведения торгов на специальных торговых сессиях межбанковских валютных бирж. Согласно п.4.1 Положения на специальных торговых сессиях осуществляются операции продажи уполномоченными банками долларов США в соотвегствии с поручениями клиентов. Здесь речь идет прежде всего об обязательной продаже экспортной валютной выручки клиентов, так как ее продажа, согласно п.З Положения, осуществляется исключительно на специальных торговых сессиях. В случае если валютная выручка, подлежащая обязательной продаже, не была продана на этих сессиях в течение трех рабочих дней, то уполномоченный банк обязан продать ее ЦБ РФ (п.5 Положения).

Здесь речь может идти об осуществлении исполняющими банками обратной продажи иностранной валюты, купленной юридическими лицами-резидентами на внутреннем валютном рынке и не использованной ими по назначению (п.1 указания № 409-У).

Согласно п.4.2 Положения № 57 покупка уполномоченным банком долларов США на специальных торговых сессиях осуществляется исключительно по поручению клиентов на следующие цели:

1) для оплаты юридическими лицами-резидентами заключенных импортных контрактов (с 12 ноября 1998 г. кроме импорта услуг, работ, результатов интеллектуальной деятельности в соответствии с п.2 указания № 409);

2) для выплат дивидендов и иных доходов по акциям и долям в уставном капитале юридических лиц-резидентов;

3) для погашения юридическими лицами-резидентами финансовых кредитов, предоставленных под гарантии иностранных государственных страховых организаций по страхованию экспортных кредитов. В остальных случаях клиент приобретает иностранную валюту на внутреннем валютном рынке на цели, указанные в п. 24 инструкции № 7, а также в п.6 указания № 383-У в соответствии с требованиями валютного законодательства. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций покупки-продажи иностранной валюты по поручению клиента на бирже будет, на наш взгляд, одинаков как для случая операций на специальных торговых сессиях, так и вне их. Исключением являются операции по покупке иностранной валюты для выплаты клиентом комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, выполняющего поручение клиента на покупку или продажу иностранной валюты или поручение на перевод купленной валюты. Согласно п.б указания № 383-У, покупка валюты на внутреннем валютном рынке на эти цели разрешается, при этом выплата указанного комиссионного вознаграждения осуществляется резидентом с его СТВС. Покупка же валюты на эти цели на специальной торговой сессии, согласно п. 4.2 Положения 57-П, не предусмотрена.

Приняв от клиента поручение на покупку для него определенной суммы инвалюты, необходимой ему для выполнения текущей валютной операции, уполномоченный банк-участник торгов должен направить на биржу, кроме рублевого покрытия, необходимого для покупки заявленной суммы инвалюты, сумму, необходимую для удержания биржей комиссионного вознаграждения. Это обеспечит покупку и зачисление на текущий валютный счет клиента всей заявленной им суммы. Если этого не сделать, на корсчет банка, а следовательно, и на СТВС клиента, поступит сумма купленной валюты за минусом комиссии биржи, которой будет не достаточно для выполнения им текущей валютной операции, под которую была куплена инвалюта.

Как было отмечено выше, допускается согласно п.б указания 383-У покупка дополнительной суммы инвалюты, необходимой для оплаты комиссионного вознаграждения банка, с обязательным зачислением ее на СТВС клиента. В тех случаях, когда в поручении клиента на покупку валюты указано, что комиссия списывается с его текущего валютного счета, покупка валюты на оплату комиссии банком не производится.

Как уже отмечалось ранее, выполнение уполномоченным банком операций покупки-продажи инвалюты по поручению клиента, не затрагивает валютной позиции банка, поэтому, на наш взгляд, отражение этих операций в учете не должно затрагивать счетов конверсии: 47407-47408. Для этой цели следует использовать парные счета 47405-- 47406 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты", которые и предназначены для отражения посреднических (клиентских) операций банка с иностранной валютой. Разница, возникающая между рублевым покрытием, направляемым (получаемым) на покупку (за продажу) иностранной валюты, рассчитанным по кур-су биржи, и рублевым эквивалентом купленной (проданной) иностранной валюты, рассчитанным по официальному курсу ЦБ РФ, т.е. операционная курсовая разница, будет при исполнении банком клиентских операций относиться не на доходы-расходы банка, а на клиента. Доходом банка по такой операции будет являться полученная с клиента комиссия (за минусом НДС), а прибылью - превышение суммы доходов над расходами банка по оплате комиссионного вознаграждения бирже.

С учетом всего изложенного можно предложить следующую схему отражения в учете операций покупки-продажи на бирже иностранной валюты по поручению клиента, которую мы рассмотрим на примере.

Пример. Уполномоченный банк (банк-покупатель) покупает (продает) 1000 долл. США на бирже по поручению клиента (клиент - общество с ограниченной ответственностью, имеет рублевый и валютные счета в банке, т.е. банк-покупатель является одновременно исполняющим банком). Официальный курс ЦБ РФ в день сделки - 18,30 руб. курс биржи в тот же день - 18,35 руб., комиссия, уплачиваемая бирже - 1 долл. США, комиссия, взимаемая банком - 6 долл. США, в том числе НДС - 1 долл. США. Списание средств со счета клиента и депонирование их на счете биржи осуществляется в день, предшествующий торгам. Купленная инвалюта (рубли за проданную инвалюту) зачисляется на корсчет банка в день торгов на бирже и в тот же день на счет клиента.

Покупка иностранной валюты на бирже по поручению клиента. В день поступления от клиента поручения на покупку иностранной валюты на бирже, оформленного в соответствии с требованиями п. 5 указания № 383-У (в день, предшествующий торгам), уполномоченный банк обязан до начала торгов на бирже оформить реестр поручений резидентов на покупку иностранной валюты на валютном рынке на основании данных, содержащихся в поручениях на покупку. (При исполнении поручений на покупку валюты вне ММВБ реестр поручений не оформляется.) При депонировании рублевых средств клиента, необходимых для выполнения его поручения, в банке выполняются следующие проводки по лицевому счету клиента.

Если купленная валюта зачисляется не в день поступления ее на корсчет уполномоченного банка, то она подлежит текущей переоценке на счете 47405840 и должна быть зачислена на СТВС клиента не позднее трех рабочих дней со дня исполнения поручения на покупку (включая день

исполнения).

Лицевой счет клиента на балансовом счете 47405840

при этом закрывается.

Комиссия с клиента может удерживаться в инвалюте с его текущего валютного счета при условии, что на нем достаточно средств для уплаты комиссии в инвалюте, или сего СТВС при условии, что валюта приобретена на эти цели в соответствии с п.6 указания 383-У. В противном случае комиссия должна удерживаться в рублях (этот вариант будет рассмотрен в следующем подразделе).