Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности

 

При разработке организацией форм бухгалтерской отчетности самостоятельно на основе образцов, приведенных в приложении к приказу министерства финансов РФ от 06.07.99 № 43н, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденном тем же приказом.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении ее финансового положения. При разработке и принятии собственных форм бухгалтерской отчетности организация должна сохранять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса (форма № 1). В «Отчете о прибылях и убытках» (форма № 2) показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков», можно представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета. Отдельные показатели, включенные в «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма № 5), допускается представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

Если организация считает нужным в представляемую бухгалтерскую отчетность включать по каждому показателю данные за три года и более, то при разработке, принятии и изготовлении бланков форм необходимо предусмотреть достаточное количество граф (строк).

Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным в приложении к указанному приказу, если показатели, приведенные в образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в форме учета ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

На формах бухгалтерской отчетности, представляемых организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

· отчетная дата или отчетный период, за которые составлена бухгалтерская отчетность;

· полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

· идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный налоговым органом в установленном порядке;

· вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом РФ по статистике;

· организационно-правовая форма (форма собственности) организации согласно классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по классификатору форм собственности (КОФ);

· единица измерения (тыс.руб. или млн руб. без десятичных знаков);

· полный почтовый адрес организации;

· дата утверждения отчетности;

· дата отправки (принятия) отчетности.

 

 

АНАЛИЗ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

 

Отчет о прибылях и убытках состоит из двух частей. В первой части приводятся данные о формировании финансовых результатов деятельности организации, т.е. чистой прибыли, во второй указываются источники формирования составляющих прибыли. Обе части представляются в динамике за два года: отчетный и предыдущий.

В табл.13 приведен «Отчет о прибылях и убытках» для выполнения аналитических расчетов (форма № 2).

Таблица 13

Отчет о прибылях и убытках

 

Показатель	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности:
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
В том числе от продажи (по видам товара)	011-019
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
В том числе (по видам товара)	021-028
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж (010 - 020 - 030 - 040)
II. Операционные доходы и расходы:
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
III. Внереализационные доходы и расходы:
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + + 120 - 130)
Окончание табл.13
Показатель	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
Прибыль (убыток) от обычной деятельности
IV. Чрезвычайные доходы и расходы:
Чрезвычайные доходы
Чрезвычайные расходы
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль или убыток отчетного периода) (160 + 170 - 180)
Справочно:
Дивиденды, приходящиеся на одну акцию:
привилегированную
обычную
Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию:
привилегированную
обычную

 

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг представляет собой выручку от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п. и относится к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Выручка отражается с учетом заключенного сторонами договора. Строка 020 заполняется в соответствии с принятой учетной политикой: показывается полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции (если включается величина накладных расходов) или неполная производственная себестоимость готовой продукции, если управленческие расходы учитываются отдельно. Второй вариант позволяет получить больше информации о факторах, влияющих на формирование конечного финансового результата.

Коммерческими расходами считают расходы, связанные с реализацией собственной продукции, и издержки обращения по торговой и посреднической деятельности; управленческими расходами - общехозяйственные расходы, которые отражаются в строке 040 только в том случае, если учетной политикой предусмотрено отнесение таких расходов на счет общехозяйственных расходов (в противном случае эти расходы будут учтены в составе себестоимости проданной продукции).

Операционные доходы учитываются по следующим статьям:

· Поступления, связанные со сдачей во временное пользование активов организации.

· Доход от предоставления за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности.

· Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль, полученная в результате совместной деятельности.

· Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

· Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств.

· Прочие операционные доходы.

Операционные расходы распределяют следующим образом:

· Расходы, связанные со сдачей во временное пользование активов организаций.

· Расходы, связанные с осуществлением операций по предоставлению за плату патентов и других видов интеллектуальной собственности.

· Расходы, связанные с участием в уставных капиталов других организаций.

· Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.

· Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

· Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций.

· Прочие операционные расходы.

Статьи «Проценты к получению» и «проценты к уплате» включают суммы, причитающиеся в соответствии с договорами к получению (уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам, и суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

Доходы от участия в других организациях складываются из доходов от участия в совместной деятельности без образования юридического лица и доходов, подлежащих получению по акциям других организаций в соответствии с учредительными документами.

Статьи «Прочие операционные доходы» и «прочие операционные расходы» отражают движение имущества организации (кроме операций по безвозмездной передаче имущества) по следующим элементам:

· реализация основных средств и прочего имущества;

· списание основных средств с баланса по причине морального износа;

· сдача имущества в аренду;

· содержание законсервированных производственных мощностей;

· аннулирование производственных заказов;

· прекращение производства, не давшего продукции.

К статье «прочие операционные расходы» относят расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.д.).

Внереализационные доходы учитывают по следующим их элементам:

· Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

· Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.

· Поступления в возмещение причиненных организации убытков.

· Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

 

· Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

· Курсовые разницы.

· Прочие внереализационные доходы (например, зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации).

Внереализационные расходы включают следующие элементы:

· Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

· Возмещение причиненных организацией убытков.

· Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

· Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

· Курсовые разницы.

· Суммы уценки активов (запасов, готовой продукции, товаров) за исключением внеоборотных активов.

· Прочие внереализационные расходы (например, убытки от списания ранее присужденных сумм по хищениям).

Чрезвычайными доходами признаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Чрезвычайные расходы возникают вследствие указанных чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

При анализе данных формы № 2 определяется размер чистой прибыли (или размер убытка) по данным строки 190, который сравнивается с аналогичным показателем предыдущего года. Следующим шагом анализа является вычисление прибыли (или убытка) на каждом этапе ее формирования:

1) валовой прибыли как разности между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (запись по кодам строк имеет вид 029 = 010 - 020);

2) прибыли (или убытка) от продаж как разности между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами (050 = 029 - 030 - 040). Если на предприятии не предусмотрен отдельный учет коммерческих и управленческих расходов, прибыль (или убыток) от продаж рассчитывается как разность между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческими и управленческими расходами (050 = 010 - 020 - 030 - 040);

3) прибыли (или убытка) до налогообложения (140 = 050 + + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130), т.е. прибыль до налогообложения определяется с учетом операционных и внереализационных доходов и расходов;

4) прибыли (или убытка) от обычной деятельности как разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (160 = 140 - 150);

5) чистой или нераспределенной прибыли (или убытка) отчетного периода как суммы прибыли от обычной деятельности и чрезвычайных доходов за вычетом чрезвычайных расходов (190 = 160 + 170 - 180).

При анализе необходимо обратить внимание на статьи, уменьшающие размер прибыли до налогообложения, и продумать перспективу финансовой политики предприятия с тем, чтобы уменьшить величину операционных и внереализационных расходов. Очень важно также проверить правильность начисления налога на прибыль и обоснованность чрезвычайных доходов и расходов.

При анализе финансовых результатов деятельности предприятия рассчитываются следующие показатели отчетного и предшествующего периодов:

· доля валовой прибыли к выручке от продажи (029/010) и доля валовой прибыли к себестоимости (029/020);

· доля прибыли от продаж к выручке от продажи (050/010) и доля прибыли от продаж к себестоимости (050/020);

· доля прибыли до налогообложения к выручке от продажи (140/010) и доля прибыли до налогообложения к себестоимости (140/020);

· доля прибыли от обычной деятельности к выручке от продажи (160/010) и доля прибыли от обычной деятельности к себестоимости (160/020);

· доля чистой прибыли к выручке от продажи (190/010) и доля чистой прибыли к себестоимости (190/020).

Порядок учета отдельных прибылей и убытков приведен в табл.14.

Расчет дивидендных выплат может быть произведен в соответствии с принятой организацией методикой (табл.15).

 

Таблица 14