Промежуточная финансовая отчетность.

Информация о финансовой отчетности будет не совсем полной, если не сказать несколько слов о промежуточной финансовой отчетности. Вопросам составления промежуточной отчетности посвящен МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность".

Российские компании, в соответствии с РСБУ, представляют бухгалтерскую отчетность четыре раза в год:

- за I квартал;

- за полугодие;

- за 9 месяцев;

- за год.

При этом отчетность за I квартал, полугодие и 9 месяцев можно считать промежуточной.

Компании, составляющие отчетность в соответствии с МСФО, тоже могут готовить финансовую отчетность за промежуточный период. Согласно МСФО 34 промежуточный период - это отчетный период, который меньше полного финансового года. Компании могут публиковать промежуточную финансовую отчетность либо добровольно, либо по требованию государственных органов, органов регулирования ценных бумаг, фондовых бирж.

Промежуточная финансовая отчетность, в соответствии с МСФО, должна включать:

- сжатый баланс;

- сжатый отчет о прибылях и убытках;

- сжатый отчет о движении денежных средств;

- сжатый отчет об изменениях собственного капитала;

- выборочные пояснительные замечания.

Таким образом, промежуточный период может быть фактически любым (квартал, полугодие и т.д.), структура отчетности сохраняется, но отчеты готовятся в сокращенном варианте.

Какие статьи должны быть представлены в сжатых отчетах?

В балансе представляют каждый из ключевых компонентов: активов, обязательств и собственного капитала. В отчете о прибылях и убытках - выручку, каждый из компонентов доходов и затрат, которые были представлены в годовом отчете, а также базовую и пониженную прибыль на акцию. Отчет о движении денежных средств должен содержать итоговые показатели движения денежных потоков по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет об изменениях собственного капитала должен содержать все основные компоненты собственного капитала, которые были представлены в последнем годовом отчете. В примечаниях раскрывается информация, поясняющая существенные события и операции, имевшие место в хозяйственной деятельности компании после даты последней годовой отчетности.

Для сравнения: промежуточная бухгалтерская отчетность в российской практике имеет тот же формат, что и годовая, но при этом представляются не все формы отчетности. Как правило, представляются только баланс (форма N 1) и отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

 

2. Способы подготовки отчетности по МСФО: параллельный учет и трансформация отчетности.

На практике выделяют два способа получения отчетности, соответствующей МСФО:

- параллельный учет (конверсия);

- трансформация отчетности.

Параллельный учет (конверсия) для российского предприятия - это ведение двух баз данных финансовой отчетности - по российским стандартам и МСФО. Обычно такой учет ведется в специальной программе - при вводе проводки один раз, результат ее попадает как в базу российского учета, так и в базу МСФО. Однако не все операции можно автоматически разнести по базам ввиду различности принципов учета по МСФО и российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ).

Трансформация (restatement) - это периодический процесс подготовки отчетов по МСФО на заданную дату, получаемый путем реклассификации статей отчетности РСБУ и внесения корректировок в эти статьи. Трансформация может проводиться с использованием электронных таблиц, например MS Excel.

Какой же способ предпочесть? Параллельный учет более точен и стоит обычно дороже из-за специализированного программного обеспечения. Поэтому каждая фирма сама определяет для себя, что лучше: трансформировать отчетность в конце года или наладить параллельный учет. Однако на внедрение параллельного учета требуется много времени, в течение которого все равно приходится составлять отчетность по МСФО путем трансформации.

Сравнительный анализ достоинств и недостатков методов кон­версии и трансформации представлен в табл.1. Как следует из данных таблицы, для российских компаний наиболее предпочтите­лен метод трансформации: программные продукты для ведения па­раллельного учета или учета в формате МСФО очень дороги, не го­воря уже о создании параллельной бухгалтерии.

Таблица 1

Переход к отчетности по МСФО методами трансформации и конверсии: сравнительный анализ

Область сравнения	Метод трансляции российской отчетности в формат МСФО
Трансформация	Конверсия
Содержание метода	Корректировка отчетности предшествующих перио­дов	Параллельное (двойное) ведение учета в соответст­вии с принципами и прави­лами РПБУ и МСФО
Периодичность и опе­ративность подготовки информации по МСФО	Представляет финансо­вые отчеты, составленные в соответствии с МСФО периодически, на опреде­ленную дату, когда суще­ствует четкая потребность в ее составлении	Предоставляет текущую информацию в соответст­вии с МСФО оперативно и на постоянной основе
Стоимость подготовки информации по МСФО	Относительно невысокие финансовые затраты	Существенные дополни­тельные финансовые за­траты
Очередность подготовки информации в соответст­вии с РПБУ и МСФО	Финансовую отчетность в соответствии с МСФО можно представить, лишь сформировав отчетность по РПБУ	Финансовая отчетность в соответствии с МСФО представляется одновре­менно с финансовой отчет­ностью по РПБУ
Временные затраты	Относительно невысокие	Требует продолжительного периода времени
Точность представления информации	Представляет менее точ­ную финансовую инфор­мацию в соответствии с МСФО	Представляет более точ­ную информацию в соот­ветствии с МСФО

 

Примечание. Независимо от избранного метода компания обязана наряду с ин­формацией отчетного периода откорректировать данные предыдущего периода, что­бы получить исходные данные, отвечающие требованиям МСФО, для дальнейшего ведения учета в соответствии с этими стандартами.

Любая организация, принимающая решение о применении МСФО, имеет возможность выбора одного из двух вариантов: либо готовить отчетность самостоятельно, либо привлечь аудиторскую фирму. Организация собственного отдела международной отчетно­сти может оказаться более хлопотным и даже более дорогим делом, чем приглашение сторонних аудиторов. Тем не менее, как свидетель­ствует практика, невзирая на дороговизну и сложности, крупнейшие предприятия стремятся создать собственный отдел, занимающийся перекладкой отчетности на международные стандарты.

 

Варианты и схема трансформации отчетности российской организации в отчетность, составляемую по международным стандартам.

Трансформация по своей сути - это перегруппировка учетной информации фирмы в другой бухгалтерский стандарт. При этом нелишним будет заметить, что единого алгоритма трансформации отчетности как такового нет. Следовательно, каждый случай требует индивидуального подхода.

Обратите внимание: подготовить консолидированную отчетность по МСФО можно одним из двух способов.

Первый вариант заключается в том, что сначала готовятся отчетности по международным стандартам для каждой компании группы. Затем эти данные суммируются и корректируются для получения консолидированной отчетности по МСФО.

Согласно второму варианту сначала составляется агрегированная отчетность по российским стандартам. А уже после этого она трансформируется в соответствии с МСФО.

Выбор того или иного варианта зависит от кадровых и технических возможностей компаний холдинга. Как правило, выбирают второй вариант. Дело в том, что трансформация одной, пусть даже очень большой отчетности, занимает, как правило, гораздо меньше времени и обходится дешевле, чем трансформация по отдельности отчетности всех компаний холдинга.

Процесс трансформации можно представить себе как корректировку данных предшествующих отчетных периодов. При этом в отчетность, которая сформирована в соответствии с российской системой бухучета, вносят изменения, чтобы привести ее в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности.

К методам трансформации отчетности относятся:

- детализация остатков;

Расшифровка статей отчетности и детализация остатков бухгалтерских счетов являются первичными методами трансформации. Отправным моментом служит российская бухгалтерская отчетность.

Статьи российского баланса и отчета о прибылях и убытках необходимо вначале расшифровать по остаткам включенных в них счетов. Связь между статьями баланса и остатками по счетам должна быть однозначно установлена. Если остатки по одному счету участвуют в формировании нескольких отчетных статей, то необходимо разделить остатки и обороты по такому счету на несколько субсчетов.

- реклассификация остатков;

Ряд объектов учета, формирующих статьи отчетности по МСФО в соответствии с ПБУ и с учетной политикой российской организации, не отражаются на счетах бухгалтерского учета. Поскольку российская система учета и система учета в соответствии с МСФО в трансформационных таблицах дает бухгалтерскую интерпретацию одних и тех же фактов хоз. жизни, то большинство учетных объектов находит свое отражение и в той и в другой системе отчетности.

Реклассификация остатков – способ устранения формальных различий в структуре и составе показателей российской отчетности и отчетности, составляемой по международным стандартам.

- переоценка остатков.

Переоценкой остатков являются любые корректировки остатков балансовых счетов, влекущие одновременные изменения собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала.

Например, стоимость материалов, принадлежностей, инвентаря, предназначенных для снабжения офиса, остающаяся в наличии на отчетную дату, по российским стандартам находит отражение в бухгалтерском балансе в качестве актива, в то время как по международным стандартам конкретный объект должен включаться в расходы данного отчетного периода.

Отметим, что обычно при составлении финансовой отчетности по МСФО компании используют валюту, в которой происходит большинство операций компании. Однако, чтобы удовлетворить требованиям различных пользователей отчетности, могут быть подготовлены варианты отчетности и в других валютах.

Схема трансформации

Решив трансформировать отчетность, для начала фирма должна разработать общую стратегию. Она может выглядеть следующим образом.

1) выявляются расхождения в учете по российским стандартам с МСФО. Для этого, в частности, проводится:

- инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стоимость;

- инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безнадежных долгов;

- инвентаризация основных средств на предмет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее время активов;

- оценка долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности по рыночной стоимости с последующим начислением резерва переоценки этих активов.

2) составляются корректировочные проводки, а план счетов приводится в соответствии с планом счетов по МСФО.

При составлении корректировочных проводок в действующем российском Плане счетов рекомендуется выделить два дополнительных счета:

- счет 84-11 "Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода" - для группировки корректировочных проводок по событиям, относящимся к отчетному периоду;

- счет 84-12 "Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет" - для группировки корректировочных проводок по событиям прошлых лет.

Заметим, что международные стандарты финансовой отчетности не предписывают определенную структуру для плана счетов, а также их нумерацию. Поэтому каждая фирма в зависимости от вида своей деятельности вправе самостоятельно разработать свой план счетов. Схематически его структуру можно представить следующим образом:

- текущие (оборотные) активы;

- долгосрочные (внеоборотные) активы;

- краткосрочные обязательства;

- долгосрочные обязательства;

- собственный капитал;

- доходы от основной деятельности;

- расходы от основной деятельности;

- расходы по реализации и административно-управленческие расходы;

- доходы и расходы от неосновной деятельности.